中國(guó)開征社會(huì)保障稅的理性思考

李曉萍，王 蕾，和 堯

（1中國(guó)石油吉林化建工程有限公司 吉林吉林 132021；2河北大學(xué)管理學(xué)院 河北保定 071002；3河北大學(xué)工商學(xué)院 河北保定 071002）

一、社會(huì)保障稅開征的必要性分析

（一）開征社會(huì)保障稅是建設(shè)現(xiàn)代公共財(cái)政的內(nèi)在要求

開征社會(huì)保障稅后，可以營(yíng)造一個(gè)良好消費(fèi)環(huán)境，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；還可以使得社會(huì)保障基金籌措獲得法律保障，充分體現(xiàn)了強(qiáng)制性、公平性、平衡利益等特點(diǎn)。同時(shí)將社會(huì)保障稅納入中央預(yù)算內(nèi)管理，優(yōu)化公共財(cái)政結(jié)構(gòu)，加快建立統(tǒng)一、完整的公共財(cái)政預(yù)算制度，完善監(jiān)督機(jī)制，將規(guī)范主體行為，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高統(tǒng)籌力度，拓展保障覆蓋面，使得社會(huì)保障資金更加安全、透明、有效。所以開征社會(huì)保障稅是建設(shè)現(xiàn)代公共財(cái)政的內(nèi)在要求。

（二）開征社會(huì)保障稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求

開征社會(huì)保障稅不僅可以確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展，還可以保持社會(huì)長(zhǎng)治久安。還有就是開征社會(huì)保障稅也是國(guó)際慣例，有利于國(guó)際間的交流。最后就是在人口老齡化問題日益嚴(yán)峻的今日，社會(huì)保障稅的開征有利于緩解貧富差距。

首先，開征社會(huì)保障稅可以保證我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展。對(duì)社會(huì)保障征收社會(huì)保障稅有利于充分發(fā)揮稅收的強(qiáng)制性和稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)，依據(jù)稅法的規(guī)定把社會(huì)保障稅及時(shí)、足額地征收起來，為社會(huì)保障提供了較為穩(wěn)定、可靠的資金給付保證，使得社會(huì)保障制度在經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展中，真正發(fā)揮出其“經(jīng)濟(jì)內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用，確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。社會(huì)保障是啟動(dòng)內(nèi)需、解決整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

其次，征收社會(huì)保障稅對(duì)國(guó)家的長(zhǎng)治久安和社會(huì)和諧有利。社會(huì)保障將給我國(guó)就業(yè)環(huán)境帶來巨大壓力。這誘導(dǎo)著人們對(duì)福利價(jià)值觀念不當(dāng)選擇，最終激化社會(huì)成員之間的沖突矛盾，形成“個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)——群體風(fēng)險(xiǎn)——群體要求及相應(yīng)行動(dòng)——社會(huì)動(dòng)蕩”的鏈條，從而嚴(yán)重威脅社會(huì)的穩(wěn)定和團(tuán)結(jié)。根據(jù)世界各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，有效的社保資金籌集方法就是社會(huì)保障稅的開征，這樣就可以緩解以上問題，保障社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定。

再次，開征社會(huì)保障稅是國(guó)際慣例，利于國(guó)際之間的溝通交流。以征稅的方式籌集社會(huì)保障資金是目前國(guó)際上的普遍選擇。目前世界上一百七十多個(gè)國(guó)家中近有一百四十個(gè)國(guó)家開征了社會(huì)保障稅，有利于協(xié)調(diào)我國(guó)與其他國(guó)家之間關(guān)于社會(huì)保障資金的征收、抵免和社會(huì)保障支出的負(fù)擔(dān)的關(guān)系，維護(hù)我國(guó)主權(quán)和居民的利益，促進(jìn)國(guó)際間的交流。

近些年來，雖然我國(guó)居民收入占GDP的比重在不斷提高，但是居民收入分配差距也在不斷拉大，貧富差距懸殊。同時(shí)，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人口老齡化、內(nèi)部基尼系數(shù)大等問題也是嚴(yán)峻的考驗(yàn)，因而，盡快開征社會(huì)保障稅，切實(shí)保障低收入人群及喪失勞動(dòng)能力者的基本生活，強(qiáng)化社會(huì)保障功能，是緩解貧富差距、保證社會(huì)穩(wěn)定的一個(gè)基礎(chǔ)性的措施。

二、社會(huì)保障稅開征的可行性分析

（一）開征社會(huì)保障稅國(guó)際借鑒充足

早在十九世紀(jì)八十年代末的德國(guó)，就已經(jīng)開始了對(duì)社會(huì)保障稅的征收，這之后就不斷有國(guó)家相繼開展了社會(huì)保障稅，到目前為止世界上一百七十多個(gè)國(guó)家中近有一百四十個(gè)國(guó)家開始了對(duì)社會(huì)保障稅的征收，其中尤以德國(guó)、法國(guó)和荷蘭為代表，因?yàn)樵谶@些國(guó)家社會(huì)保障已經(jīng)占據(jù)了非常重要的地位。而所有開征了社會(huì)保障稅的國(guó)家不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都運(yùn)行的很好，都有值得我國(guó)借鑒的地方。這些國(guó)家都呈現(xiàn)著這樣三個(gè)特點(diǎn)：第一，就是社會(huì)保障稅的征收范圍比較廣，社會(huì)保障稅的納稅人有依靠工資收入為主的員工還有一些自營(yíng)人員和工人。第二點(diǎn)，由于社會(huì)保障稅在征管上的分離，由稅務(wù)部門來進(jìn)行對(duì)社會(huì)保障稅的征收，而社會(huì)保障管理部門則對(duì)社會(huì)保障的資金使用進(jìn)行管理，如此，社會(huì)保障資金被納入到預(yù)算管理體系之中，而社會(huì)保障資金在運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的收管用的分離，也有利于形成相互的監(jiān)督和制約機(jī)制，來保證社會(huì)保障資金的使用效率。第三點(diǎn)，社會(huì)保障方面的立法比較健全，這樣社會(huì)保障資金在籌集時(shí)就能夠有法可依，依靠法律來做保障，而且也使得社會(huì)保障稅的征繳更加規(guī)范化和制度化。這些國(guó)家依靠對(duì)社會(huì)保障稅的征收，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了社會(huì)的和諧穩(wěn)定，緩解了一部分由于老齡化、就業(yè)困難等社會(huì)問題帶來的社會(huì)壓力和養(yǎng)老的風(fēng)險(xiǎn)。如今國(guó)外的社會(huì)保障稅開征已經(jīng)有很久了，我國(guó)在開征社會(huì)保障稅時(shí)，就可以充分考慮國(guó)外社會(huì)保障稅的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，吸收其中一些有益的部分，避免一些弊端的發(fā)生，發(fā)展符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅收體系。

（二）開征社會(huì)保障稅稅源有保證

自1978年實(shí)施改革開放至今，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展，GDP在國(guó)際上也是擠進(jìn)了前五名之內(nèi)，國(guó)內(nèi)城鄉(xiāng)居民的平均收入也在逐步增長(zhǎng)。所以說我國(guó)目前開征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)有了一定的保證，并且隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人有了一定的經(jīng)濟(jì)承受能力，可以負(fù)擔(dān)一部分的社會(huì)保障稅額，而不影響到企業(yè)單位的正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和員工的生活。其次，國(guó)有企業(yè)也通過一系列改革措施，使其基本上具備了納稅的能力。并且由于開征社會(huì)保障稅，把“三資”企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)都納入了納稅人范圍之內(nèi)，使得國(guó)有企業(yè)的繳稅的負(fù)擔(dān)相對(duì)以前繳費(fèi)時(shí)候的狀況有了很大的改變，國(guó)有企業(yè)在其運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，就可以有更加充裕的資金，來滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)中計(jì)劃的實(shí)施和企業(yè)的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，這樣就改善了國(guó)有企業(yè)在不同所有制企業(yè)中的地位，保證了國(guó)有企業(yè)的一部分的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來說，其實(shí)全體公民都應(yīng)該是想被納入社會(huì)保障體系之中的，因?yàn)樯鐣?huì)保障能夠緩解人們對(duì)于未來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等的一部分的擔(dān)憂?，F(xiàn)在對(duì)于社會(huì)保障稅的繳納，可以保證以后年老時(shí)在養(yǎng)老和醫(yī)療方面有一定的保障，社會(huì)保障基金的運(yùn)行，也可以使得現(xiàn)在繳納的資金在以后不會(huì)有貶值的擔(dān)憂。所以，人們應(yīng)該都是愿意參加社會(huì)保障的，因?yàn)樯鐣?huì)保障可以使得人們的生活更加有保障，這些人都是潛在的參保者。這些愿意參加社會(huì)保障或者說潛在的參加社會(huì)保障者就是社會(huì)保障稅一部分稅源的來源。

（三）開征社會(huì)保障稅有便捷的征管條件

我國(guó)的地方稅務(wù)部門由于長(zhǎng)久的稅收征管方面的實(shí)踐，已經(jīng)擁有了一個(gè)在稅收征管方面具有充足經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)，而且稅務(wù)部門還有設(shè)備功能齊全的設(shè)施和完善的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò)，納稅人因此可以享受到全方位的服務(wù)。稅務(wù)部門熟知企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、職工的工資水平和企業(yè)的財(cái)務(wù)收支等情況，稅務(wù)部門就可以對(duì)稅源方面進(jìn)行監(jiān)控，這樣就可以使得社會(huì)保障稅在征繳時(shí)漏繳和偷繳的情況減少。在1999年國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中，曾經(jīng)很明確地規(guī)定過：社會(huì)保障基金可由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代為征收。但是，目前并不是所有的地區(qū)都在用地方稅務(wù)機(jī)關(guān)來代為征收，各地對(duì)社會(huì)保障費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)都有很大的不同。那些借助地方稅務(wù)部門來進(jìn)行社會(huì)保障稅費(fèi)的征收的地區(qū)，在長(zhǎng)期的實(shí)踐中已經(jīng)總結(jié)出了一套行之有效的社會(huì)保障費(fèi)征收模式。所以，在我國(guó)開征社會(huì)保障稅，就有了一定的組織基礎(chǔ)和管理方面的經(jīng)驗(yàn)。

（四）開征社會(huì)保障稅有社會(huì)環(huán)境保證

目前在我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障的費(fèi)改稅，已經(jīng)基本上形成了共識(shí)，這之前對(duì)于在我國(guó)開征社會(huì)保障稅的呼聲一直沒有停止過，直到近些年來，社會(huì)保障稅在中國(guó)開征已經(jīng)被逐步的確定下來。其實(shí)學(xué)術(shù)界對(duì)于開征社會(huì)保障稅問題的研究一直沒有停止過，只不過是不同的時(shí)期研究的重點(diǎn)不同，目前專家對(duì)于如何在我國(guó)開征社會(huì)保障稅提出了一些具體的方案，這些研究使得我國(guó)在開征社會(huì)保障稅上有了一定的理論基礎(chǔ)。第二，社會(huì)保障稅有其自身的特點(diǎn)，就是社會(huì)保障稅屬于稅收，就會(huì)具有強(qiáng)制性，這樣能夠保證充足的社會(huì)保障資金，但是社會(huì)保障稅又不完全具有稅收的特征，因?yàn)樯鐣?huì)保障稅具有有償性，籌集的社會(huì)保障資金還是用在人民身上，社會(huì)保障稅在某些程度上來看是真正做到了“取之于民，用之于民”，故而社會(huì)保障稅更容易被廣大的納稅人群所接受。第三，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這么多年來，城鄉(xiāng)居民對(duì)于市場(chǎng)意識(shí)和民主法制觀念已經(jīng)逐步形成，城鄉(xiāng)居民的平均收入水平也得到較大幅度的提高，在社會(huì)的逐步發(fā)展過程中，人人逐步增強(qiáng)了抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力和自我保障意識(shí)，這為社會(huì)保障稅的開征提供了一定的社會(huì)基礎(chǔ)。第四，近些年來社會(huì)保障制度也在不斷地完善過程中，包括城鎮(zhèn)居民的醫(yī)療保險(xiǎn)、農(nóng)村醫(yī)療合作社等措施，這些都為社會(huì)保障稅的開征提供了實(shí)踐基礎(chǔ)。此外，由于黨中央、國(guó)務(wù)院還有各級(jí)地方政府部門對(duì)于社會(huì)保障稅開征的重視，為社會(huì)保障稅的開征提供了有利的后盾支持。

（五）開征社會(huì)保障稅有稅收法規(guī)依據(jù)

由于我國(guó)的稅收方面法律法規(guī)尚算健全，稅務(wù)部門在征收社會(huì)保障稅時(shí)有嚴(yán)格的法律規(guī)范和嫻熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠保證社會(huì)保障資金的籌集效率。由稅務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的征收管理，使得社會(huì)保障資金籌集更加的法律化和規(guī)范化。還有就是稅務(wù)部門的人力資源，由于稅務(wù)部門在稅收征管方面的充足的經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)部門的人員的稅法素養(yǎng)和稅收經(jīng)驗(yàn)相對(duì)來說比較優(yōu)秀，可以減少一些不必要的行政開支。這也為社會(huì)保障稅在我國(guó)開征提供了可能。

三、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的政策建議

（一）積極創(chuàng)造條件開征社會(huì)保障稅

綜上所述，目前我國(guó)可以逐步實(shí)施開征社會(huì)保障稅，社會(huì)保障稅的開征實(shí)際上是適應(yīng)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r的，社會(huì)保障稅的開征不僅可以滿足人民大眾對(duì)社會(huì)保障的需求，并且可以推動(dòng)城市化的發(fā)展進(jìn)程，改善人民生活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。并不是說，在我國(guó)開征社會(huì)保障稅就沒有弊端，只能說，開征社會(huì)保障稅順應(yīng)了中國(guó)的社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，是必然的選擇。在我國(guó)開征社會(huì)保障稅總的來說是利大于弊的，開征社會(huì)保障稅確實(shí)能減少一部分社會(huì)保障的行政開支；稅務(wù)部門進(jìn)行征繳也能加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障資金的管理，避免拒繳、偷逃費(fèi)的現(xiàn)象；社會(huì)保障稅歸為中央和地方共享稅時(shí)，不僅有利于國(guó)家對(duì)社會(huì)保障資金的統(tǒng)籌，也有利于國(guó)家把社會(huì)保障納入預(yù)算管理體系之中；稅務(wù)部門、預(yù)算部門、社會(huì)保障資金管理部門相互監(jiān)督、相互制約，可以保障社會(huì)保障資金的安全，避免腐敗和基金的使用不當(dāng)?shù)鹊取?/p>

我國(guó)從未有過開征社會(huì)保障稅的歷史，但是在國(guó)外，如19世紀(jì)初的德國(guó)就出現(xiàn)了社會(huì)保障稅；真正意義上可稱之為社會(huì)保障稅的并且開始征收社會(huì)保障稅的始于1935年的美國(guó)，距今也有78年的歷史；二戰(zhàn)之后各國(guó)也陸續(xù)開始實(shí)施社會(huì)保障稅。所以說，國(guó)外的社會(huì)保障稅的開征是比較成熟的，我國(guó)開征社會(huì)保障稅時(shí)應(yīng)該借鑒國(guó)外的開征社會(huì)保障稅的經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短。

（二）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立適合國(guó)情的社會(huì)保障制度

1.國(guó)際社會(huì)保障模式

國(guó)際上的社會(huì)保障模式主要有三種模式，依據(jù)承保項(xiàng)目和承保對(duì)象來進(jìn)行劃分，分為對(duì)象型社會(huì)保障模式、項(xiàng)目型社會(huì)保障模式和混合型社會(huì)保障模式，混合型社會(huì)保障模式是指承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會(huì)保障模式。

對(duì)象型社會(huì)保障模式是指按照承保對(duì)象來進(jìn)行劃分的，運(yùn)用此種模式的國(guó)家典型的有英國(guó)。采用對(duì)象型的社會(huì)保障模式管理的便利性和社會(huì)公平性都比較好。而以美國(guó)為代表的以承保項(xiàng)目和承包對(duì)象劃分的社會(huì)保障模式則在管理的便利和社會(huì)的公平上正好與之相反，這種混合型的社會(huì)保障模式的優(yōu)點(diǎn)就在于靈活性較好。至于項(xiàng)目型社會(huì)保障模式，德國(guó)、瑞典、法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等國(guó)家都是采用的此種模式，其中典型的代表是德國(guó)，這種模式的優(yōu)點(diǎn)在于靈活性、管理的便利性以及返還性都很好，缺點(diǎn)就是社會(huì)公平性比較差?；趪?guó)際上的這三種模式，筆者認(rèn)為可以借鑒這些模式中的優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合我國(guó)的社會(huì)保障體系的實(shí)際情況，來找到適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅的開征方式。

2.我國(guó)社會(huì)保障稅的開征模式

我國(guó)開始征收社會(huì)保障稅首先要確定我國(guó)社會(huì)保障稅的開征模式，其次是社會(huì)保障稅的開征由哪些要素構(gòu)成，再次如何對(duì)社會(huì)保障稅進(jìn)行征收管理，最后也是最重要的一點(diǎn)是要?jiǎng)?chuàng)造良好的條件來推動(dòng)社會(huì)保障稅的成功開征。下面將針對(duì)這幾點(diǎn)來具體闡述：

對(duì)于社會(huì)保障稅的開征模式，理想的狀態(tài)下是應(yīng)該選擇德國(guó)的依承保項(xiàng)目劃分的模式，但是結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)實(shí)施的社會(huì)保障稅模式最好是以美國(guó)為代表的承保對(duì)象和承保項(xiàng)目相結(jié)合的保障模式。因?yàn)槟壳拔覈?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是不均衡的，不僅是城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)差別很大，地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)狀況也大不一樣。目前我國(guó)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r還不是很好，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平偏低，農(nóng)民的收入水平也還不高，所以要直接實(shí)行以德國(guó)為代表的項(xiàng)目型模式，很明顯農(nóng)民尚不能承擔(dān)社會(huì)保障的稅負(fù)，在征收社會(huì)保障稅時(shí)就要考慮到城鄉(xiāng)人群的區(qū)別?？紤]到這些情況，我國(guó)實(shí)施的社會(huì)保障稅還是暫時(shí)實(shí)行以美國(guó)為代表的社會(huì)保障稅模式更加合適。

至于構(gòu)成要素，基本的應(yīng)該要有納稅人、課稅對(duì)象、稅率、稅目。納稅人按理說應(yīng)該是我國(guó)境內(nèi)所有的企業(yè)和個(gè)人，但是考慮到我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、農(nóng)民的收入水平，農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)最好不要?jiǎng)澣爰{稅人之內(nèi)。課稅對(duì)象則是單位和雇員的工資，對(duì)高收入者設(shè)立免征上線，對(duì)低收入者超過最低生活線一定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)該承擔(dān)一部分稅負(fù)。對(duì)于個(gè)體工商戶和私營(yíng)業(yè)主，依據(jù)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行一部分扣除后來確定征收的金額。稅率的確定是一項(xiàng)稅收征收中最核心的部分，在制定時(shí)要充分考慮到納稅人和稅目。不同的納稅人征收的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，最好還是實(shí)行比例稅率。對(duì)于自營(yíng)人員進(jìn)行定額征收。稅目方面，依據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，先設(shè)立基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅、失業(yè)保障稅和其他社會(huì)保障稅四項(xiàng)，以后如果還有需要加入的項(xiàng)目可以歸入其他社會(huì)保障稅之中。

對(duì)于社會(huì)保障稅的管理，首先由政府來進(jìn)行管理，把社會(huì)保障稅納入預(yù)算管理體系之中并單獨(dú)設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)社會(huì)保障資金進(jìn)行?？顚Ｓ?，不挪用擠占其他開支項(xiàng)目。依據(jù)屬地原則由各地區(qū)的稅務(wù)部門進(jìn)行征收，由企業(yè)對(duì)納稅人進(jìn)行自行繳稅和為雇員代繳社會(huì)保障稅。而自營(yíng)業(yè)主則可以自行申報(bào)。

最后一點(diǎn)是創(chuàng)造良好環(huán)境，必須保證稅源，就是說只有中國(guó)整個(gè)大環(huán)境的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，才能更好的開征社會(huì)保障稅。還有就是制度和法律，保障社會(huì)保障稅的開征有法可依，這樣可減少偷漏稅的狀況；文化方面需要有相應(yīng)的宣傳來保障社會(huì)保障稅順利進(jìn)行征收?？傊鐣?huì)保障稅的開征需要多方協(xié)調(diào)配合?！?/p>