結(jié)構(gòu)性減稅的運(yùn)行情況分析及對(duì)策研究*

◆何代欣

一、引言

邁向深入的結(jié)構(gòu)性減稅越來越受到各界的重視，也開始呈現(xiàn)越來越多的新情況?？梢哉f，這一政策的運(yùn)行脈絡(luò)很可能左右整個(gè)稅制改革的方向，乃至經(jīng)濟(jì)體制改革的走向。時(shí)刻關(guān)注并跟蹤結(jié)構(gòu)性減稅的運(yùn)行情況，及時(shí)解決結(jié)構(gòu)性減稅中遇到的全局性問題和局部性困境，將有助于我國(guó)進(jìn)一步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的總部署。事實(shí)上，當(dāng)前社會(huì)關(guān)心和政府關(guān)注的稅收問題，大多與結(jié)構(gòu)性減稅政策相關(guān)聯(lián)，比如稅收收入低速增長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面實(shí)施、與住房相關(guān)的所得稅和房產(chǎn)稅問題、與綠色環(huán)保有關(guān)的環(huán)境稅建設(shè)、還有與消費(fèi)有關(guān)的消費(fèi)稅改革研究等。這些領(lǐng)域有的已經(jīng)推進(jìn)多年，有的尚在研究探討，還有的正在“發(fā)酵”發(fā)展。應(yīng)該說，妥善處理好這些具體問題，可以為進(jìn)一步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，乃至推動(dòng)下一步各項(xiàng)改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也是在改革發(fā)展新階段積累公共政策調(diào)整經(jīng)驗(yàn)的有益嘗試。

二、一些需要關(guān)注的典型情況

第一，財(cái)政收入增長(zhǎng)的“一位數(shù)”時(shí)代或已經(jīng)到來。數(shù)據(jù)顯示，2013年1月和2月，全國(guó)稅收增速分別為4.6%和8.1%，兩月累計(jì)增速為5.9%。如果再把口徑放大一些，1月和2月，全國(guó)公共財(cái)政總收入分別為13656億元和8770億元，比去年同期增長(zhǎng)5.8%和9.5%。①數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部《2013年1-2月財(cái)政收支情況》，http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201303/t20130306_754230.html。財(cái)政收入和稅收收入同時(shí)出現(xiàn)連續(xù)的“一位數(shù)”增長(zhǎng)，是多年來未曾出現(xiàn)過的。如果再以時(shí)間作維度往回看，我國(guó)財(cái)政收入2011年月均增速還在20%以上，而2012年月均增速降至12%左右，再到2013年月均增速已經(jīng)低于10%。不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度已經(jīng)出現(xiàn)了趨勢(shì)性減緩，財(cái)政增速的“一位數(shù)”時(shí)代或已經(jīng)到來?？梢灾v，結(jié)構(gòu)性減稅的運(yùn)行將面臨與頭兩年完全不同的局面，值的引起關(guān)注。

第二，隨著“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大，行業(yè)間稅負(fù)面臨重新分布，相關(guān)稅種收入變動(dòng)也牽扯其中。2013年1月和2月，國(guó)內(nèi)增值稅累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入4812億元，同比增加356億元，增長(zhǎng)8%；營(yíng)業(yè)稅累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入3349億元，同比增加414億元，增長(zhǎng)14.1%。同期，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相加占稅收總收入（19594億）比重41.2%， 但這兩個(gè)稅種的增收貢獻(xiàn)占稅收收入總增收比重竟達(dá)70.4%?？梢哉f，從2013年頭兩個(gè)月的數(shù)據(jù)來看，今年的稅收收入增長(zhǎng)還要依靠增值稅和營(yíng)業(yè)稅的維持增速，不僅是因?yàn)槠浔戎卮?，還有其增收潛力相對(duì)較大。此外，相對(duì)于開始階段，今年的“營(yíng)改增”不僅已經(jīng)擴(kuò)大試點(diǎn)的省區(qū)范圍，而且開始著手?jǐn)U大試點(diǎn)的行業(yè)范圍——郵電通信業(yè)、快遞業(yè)、鐵路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)。不僅是這些行業(yè)，與之相關(guān)的行業(yè)稅負(fù)重新分布，乃至與營(yíng)業(yè)稅和增值稅相關(guān)的企業(yè)所得稅收入增收等變化，都有待深入分析。

第三，房地產(chǎn)有關(guān)的所得稅征收與房產(chǎn)稅推進(jìn)，滲透著宏觀調(diào)控的意圖。作為抑制房?jī)r(jià)過快上漲和投機(jī)性購(gòu)房行為的房地產(chǎn)“新國(guó)五條”，規(guī)定了轉(zhuǎn)讓所得按20%征收個(gè)人所得稅。這一具有數(shù)據(jù)特征的稅收條文，本早已寫在稅法當(dāng)中，卻觸發(fā)了一些未曾料想的結(jié)果。數(shù)據(jù)顯示，2013年第一季度主要大中城市住宅銷售價(jià)格漲幅明顯。北京、上海、武漢、南京等出現(xiàn)了二手房超量交易，新房?jī)r(jià)格較快上漲的局面。此外，2012年，房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)探索，相比而言，卻顯得沉默了許多。指向房地產(chǎn)調(diào)控的“新國(guó)五條”和房產(chǎn)稅改革，本身具有一定的政策獨(dú)立性。但其對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的推進(jìn)實(shí)際上有所波及。特別是，增加個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅這類直接稅征收，會(huì)對(duì)以削減間接稅為切入點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性減稅政策有何影響，仍需要觀察。群眾的稅收感覺和感知，需要相關(guān)部門有所考慮。

第四，環(huán)境及衛(wèi)生安全問題的集中爆發(fā)，促使環(huán)境稅改革備受關(guān)注。2013年1月以來，北京、上海、成都為代表的大城市空氣重度污染備受各界關(guān)注。污染集聚與高速城市化成為亟待思考、分析和解決的現(xiàn)實(shí)問題。如今，不僅時(shí)不時(shí)到來的高數(shù)值PM2.5挑動(dòng)了大家的神經(jīng)，還有“組成物質(zhì)”日益豐富的自來水，農(nóng)藥殘留超標(biāo)的蔬菜，抗生素超標(biāo)的肉類，說不清弄不明的牛奶和奶粉，等等。這些人們每天都要“攝入”體內(nèi)的必需物質(zhì)，是怎么被污染的？如何遏制這樣的污染？這都一次次被拷問。實(shí)際上，這些問題很多是缺乏監(jiān)督和管理，更是缺乏配套的財(cái)稅手段對(duì)污染行為進(jìn)行遏制和對(duì)受污染區(qū)域有效治理。環(huán)境稅能不能在這種情況下加速推進(jìn)，改變目前以排污費(fèi)“消費(fèi)”環(huán)境的局面，備受關(guān)注。

第五，擴(kuò)大內(nèi)需下的消費(fèi)稅改革滯后于其他稅種的改革步伐。首先，伴隨居民生活水平的提高，某些與民生相關(guān)的商品消費(fèi)稅過高問題凸顯，比如汽車整車消費(fèi)稅、汽車零部件消費(fèi)稅等。其次，未來的環(huán)境稅很可能要從消費(fèi)稅的部分稅種中剝離出來，主要涉及限制高耗能、高污染的能源及資源消費(fèi)，但目前的消費(fèi)稅計(jì)征范圍尚缺乏這方面的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。再次，社會(huì)上寄希望于通過高消費(fèi)稅來限制奢侈品等消費(fèi)，但這很可能導(dǎo)致內(nèi)需向外需轉(zhuǎn)移，如海外代購(gòu)，且這樣的做法并不利于商品價(jià)格的整體穩(wěn)定。最后，一些已經(jīng)走入尋常百姓家的日常用品，比如護(hù)膚品、化妝品依然課征較高的消費(fèi)稅率，并不符合消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)、滿足群眾改善性生活需要的訴求。下一步的稅制改革，亟須在消費(fèi)稅征收范圍、功能調(diào)整和稅率重設(shè)方面有所安排，以符合結(jié)構(gòu)性減稅的總設(shè)想。

三、問題成因分析

第一，結(jié)構(gòu)性減稅是財(cái)政收入減緩的一個(gè)原因，但經(jīng)濟(jì)波動(dòng)為代表的其他外部環(huán)境影響不容忽視。隨著結(jié)構(gòu)性減稅政策駛向深水區(qū)，財(cái)政減收問題無形當(dāng)中成為了一種壓力。從數(shù)據(jù)來看，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的增幅雖與財(cái)政收入增長(zhǎng)密切相關(guān)，但從稅制角度來看，結(jié)構(gòu)性減稅帶來的企業(yè)稅負(fù)減少，在財(cái)務(wù)報(bào)表上有利于利潤(rùn)的增加，以企業(yè)利潤(rùn)為稅基的企業(yè)所得稅理應(yīng)存在進(jìn)一步的空間。目前而言，2013年頭兩個(gè)月，企業(yè)所得稅增收前景并不明朗，一個(gè)比較代表的指標(biāo)——工業(yè)企業(yè)所得稅1558億元，下降6.5%，說明工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)狀況比較堪憂。雖然金融業(yè)所得稅787億元，增長(zhǎng)18.7%；房地產(chǎn)企業(yè)所得稅479億元，增長(zhǎng)31.4%，而隨著央行基本確定降低廣義貨幣投放量M2的增速，以及更加嚴(yán)格的房地產(chǎn)調(diào)控政策的推行，這兩個(gè)行業(yè)的企業(yè)所得稅收入增速，很可能會(huì)受到不同程度的影響。此外，主要國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)波動(dòng)加大，國(guó)際范圍內(nèi)，歐洲經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇進(jìn)度依然緩慢，美、日的經(jīng)濟(jì)情況也在震蕩當(dāng)中，這些對(duì)財(cái)政收入的影響可能會(huì)進(jìn)一步顯現(xiàn)。

第二，走向深入的“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的主力軍，這一政策配套措施，有待進(jìn)一步細(xì)化。作為完善增值稅抵扣鏈條，降低行業(yè)稅負(fù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，正在發(fā)揮積極的作用。從上海去年的經(jīng)驗(yàn)看，超過200億的減稅規(guī)模和減稅覆蓋面積超過90%的效果，①王道軍：《上?！盃I(yíng)改增”一年減稅200億》，《東方早報(bào)》，2013年2月27日。兩項(xiàng)數(shù)據(jù)足以說明問題。然而，從“營(yíng)改增”推出伊始，就有不少行業(yè)反映缺乏進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，按增值稅規(guī)則不能抵扣，實(shí)際稅負(fù)有所增加。雖然不少地區(qū)，隨后及時(shí)調(diào)整了按不高于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的征收辦法。但新的情況接踵而至，預(yù)征增值稅不能及時(shí)返還企業(yè)，造成了部分企業(yè)流動(dòng)資金被稅款占用，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)分稅制體制規(guī)定了增值稅是國(guó)稅，營(yíng)業(yè)稅是地稅。法理上的“營(yíng)改增”稅收返還，應(yīng)由國(guó)稅執(zhí)行，而現(xiàn)實(shí)中的“營(yíng)改增”征收卻由原來的地稅實(shí)施。一邊是國(guó)稅沒收到稅，無錢可返；另一邊是地稅沒有稅收返還義務(wù)，企業(yè)因此不能及時(shí)得到返還稅金，而形成了資金周轉(zhuǎn)壓力。因此，如最低征收稅率以及稅收返還等問題，雖然只是一些細(xì)節(jié)，但其配套作用不可忽視。

第三，肩負(fù)宏觀調(diào)控的房產(chǎn)交易所得稅和房產(chǎn)稅改革與結(jié)構(gòu)性減稅的切合點(diǎn)還不明確，且直接稅的社會(huì)影響不容忽視。運(yùn)用一定的稅收手段，調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，增加地方財(cái)政收入，降低地方政府對(duì)土地出讓金的過度依賴，是近年來與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收基本思路。在逐步理順這些政策過程中，卻一直沒能完全體系政策的意圖和效果。在缺乏民間投資領(lǐng)域、股票和債券收益偏低的情況下，房地產(chǎn)不僅是一種需求，更成為一種主要的居民和企業(yè)的投資形式。結(jié)構(gòu)性減稅如果忽視這樣的細(xì)節(jié)，就可能會(huì)在與房地產(chǎn)有關(guān)的稅制設(shè)計(jì)上走一些彎路。從稅法上看，房屋轉(zhuǎn)讓所得屬于個(gè)人的按20%征稅并沒有問題?，F(xiàn)行的按交易額1%征收營(yíng)業(yè)稅，只是在沒有辦法核定房屋轉(zhuǎn)讓差價(jià)情況下的折中方案。研究多年并正在試點(diǎn)的房產(chǎn)稅，在政策推進(jìn)上也可以說是穩(wěn)扎穩(wěn)打。但從稅收角度看，當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅政策主要是削減間接稅，而與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收是增加了直接稅，即直接從百姓手中而非企業(yè)手中征稅。這很可能會(huì)抵消社會(huì)對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的支持乃至信任，有礙結(jié)構(gòu)性減稅的推進(jìn)。

第四，環(huán)境稅是一個(gè)稅收問題，更是一個(gè)公共問題，缺乏環(huán)境稅調(diào)控的環(huán)境保護(hù)與衛(wèi)生安全，難以得到真正保障。從這個(gè)意義上而言，有步驟的推進(jìn)環(huán)境稅不僅僅是增稅，而應(yīng)成為稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的一部分。在獲得經(jīng)濟(jì)成功的同時(shí)，中國(guó)的發(fā)展更寄希望于有良好的自然環(huán)境和安全的公共衛(wèi)生保障。目前的污染集聚問題，一方面源于忽視環(huán)境保護(hù)，另一方面是缺乏有效制度的約束?，F(xiàn)行的排污費(fèi)管理制度一直效果不佳，很大原因在于名義上的按污染排放量收費(fèi)變成了實(shí)際中的包月交費(fèi)隨意排污。環(huán)保部門、稅務(wù)部門和各級(jí)地方政府都加入其中，多頭協(xié)調(diào)困難造成了污染評(píng)估、環(huán)境治理、收費(fèi)管理等各種問題，也成為排污費(fèi)政策沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的遏制污染、治理污染的原因。隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加速，中國(guó)的環(huán)境稅既要為環(huán)境保護(hù)籌措資金，更應(yīng)體現(xiàn)整個(gè)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色指引。我們看到發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)歷工業(yè)化過后，以環(huán)境稅為先導(dǎo)的環(huán)境保護(hù)體系日趨完善，中國(guó)完全可以遵循這樣的規(guī)律，盡快前行。將消費(fèi)稅和排污費(fèi)納入中國(guó)環(huán)境稅的建設(shè)，會(huì)是一個(gè)比較正確的選擇。

第五，消費(fèi)稅的改革尚缺乏整體的思路和具體對(duì)策，禁錮于限制消費(fèi)的封閉思路可能使現(xiàn)行消費(fèi)稅阻礙結(jié)構(gòu)性減稅乃至擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略部署。從稅制角度來看，我國(guó)的消費(fèi)稅和國(guó)外的銷售稅不是一個(gè)稅種，但有類似的作用，即通過影響價(jià)格手段來調(diào)節(jié)市場(chǎng)的消費(fèi)行為。這種直接調(diào)控功能體現(xiàn)在節(jié)約能源資源（如，燃油和木材）、限制奢侈消費(fèi)（如，高爾夫和大排量汽車）和有害有毒商品消費(fèi)（如，煙和酒）等方面。相對(duì)于我國(guó)稅收收入占大頭的間接稅，消費(fèi)稅的調(diào)控作用可能更為明顯。雖然部分課征消費(fèi)稅的商品可以在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)代扣代繳，但實(shí)際上卻能將稅負(fù)落到消費(fèi)終端。如此便能起到一定抑制消費(fèi)或增加消費(fèi)成本的作用。由于我國(guó)的消費(fèi)稅是按商品種類設(shè)置，這里面就存在部分商品隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不再適合納入征收范圍，有的商品需要課征消費(fèi)稅而又沒有納入的情形，所以階段性的調(diào)整實(shí)施細(xì)則是必要的?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制當(dāng)中，汽車相關(guān)的商品稅負(fù)偏高，日用化工類商品稅負(fù)不低，高耗能、高污染商品征稅制度不完善，都影響了消費(fèi)稅直接調(diào)控功能的有效發(fā)揮。

四、應(yīng)對(duì)之策

第一，財(cái)政收入的低速增長(zhǎng)時(shí)代，更要體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)際效果，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和引領(lǐng)財(cái)稅改革作為新的工作重點(diǎn)。當(dāng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入8%甚至可能低于8%的階段時(shí)，全國(guó)公共財(cái)政收入增速下降更為明顯。當(dāng)然，形成財(cái)政收入增速減緩的因素很多，但不管怎樣，事實(shí)卻是，近一年多來，中國(guó)財(cái)政收入的波動(dòng)開始加大，各種收入形式也呈現(xiàn)了比以往更大的起伏。這些起伏有的比2009年至2011年應(yīng)對(duì)金融危機(jī)時(shí)更明顯，比如企業(yè)所得稅、土地出讓金收入等。展望2013年的全國(guó)財(cái)政收入變動(dòng)，我們還可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)政主管部門已經(jīng)清晰的感知到減收和增支帶來的壓力。剛剛公布的全國(guó)公共預(yù)算報(bào)告顯示，2013年預(yù)算擬安排全國(guó)財(cái)政收支差額12000億元，比去年增加4000億元，赤字率預(yù)計(jì)在2%左右。①數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部《2013年中央財(cái)政預(yù)算》，http://yss.mof.gov.cn/2013zyczys/index.html。這是安全線下近年來全國(guó)財(cái)政赤字的一個(gè)高點(diǎn)。這里包含了財(cái)政剛性支出，特別是民生支出的需要，當(dāng)然，也涵蓋了可能存在的財(cái)政收入增速放緩的考慮。如果財(cái)政收入增速的一位數(shù)時(shí)代真的來臨，則更需要我們對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行精細(xì)化的管理，也更需要我們對(duì)財(cái)稅政策和財(cái)稅改革有更多的思考。對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)精確的判斷甚至預(yù)測(cè)，對(duì)沖擊財(cái)政收入的各種因素有所準(zhǔn)備，對(duì)不同收入形式波動(dòng)變化有客觀的認(rèn)識(shí)，是今后一段時(shí)間客觀理性看待財(cái)政收入增速變動(dòng)的基礎(chǔ)。

第二，全面推進(jìn)的“營(yíng)改增”，不僅要做實(shí)從稅則設(shè)計(jì)到征管協(xié)調(diào)的各個(gè)環(huán)節(jié)，更要精細(xì)化配套相關(guān)政策，還應(yīng)盡快確定稅制改革方向，減輕政策過渡期的震蕩。“營(yíng)改增”的最主要目的是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力。試點(diǎn)行業(yè)基本上是營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)偏重、發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)。由于國(guó)稅和地稅在稅收返還上存在的難題協(xié)調(diào)，更深層次講，地稅存在生存壓力的現(xiàn)實(shí)顧慮，致使企業(yè)不能得到及時(shí)的稅收返還。為了解決這個(gè)問題，一方面要從財(cái)政或更高層面加強(qiáng)國(guó)稅和地稅的協(xié)調(diào)，改進(jìn)工作效率，盡快返還企業(yè)稅收；另一方面，還要做好長(zhǎng)效機(jī)制設(shè)計(jì)，盡快拿出財(cái)稅體制改革的基本方向，穩(wěn)定各方預(yù)期。將全面“營(yíng)改增”過后的國(guó)稅和地稅關(guān)系調(diào)整納入議事日程，方才可能解決稅收返還的現(xiàn)實(shí)問題，也為進(jìn)一步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅打好制度基礎(chǔ)。關(guān)于以融資租賃為代表的稅負(fù)增加問題。前期也曾出現(xiàn)在廣告和物流行業(yè)中，后期可能還會(huì)出現(xiàn)在郵電等行業(yè)。解決這些問題，一來要加強(qiáng)賬務(wù)制度建立，引導(dǎo)企業(yè)做好會(huì)計(jì)報(bào)表，鼓勵(lì)從小規(guī)模納稅人過渡到一般納稅人，獲取稅收抵扣；二來要通過稅收返還和政策補(bǔ)貼等方式，解決短期稅負(fù)偏重的問題。目前，有的地方規(guī)定了“營(yíng)改增”當(dāng)中實(shí)際繳納稅率不高于原營(yíng)業(yè)稅稅率的辦法，已初見成效，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)可以進(jìn)一步落實(shí)和推廣。最后，“營(yíng)改增”只是結(jié)構(gòu)性減稅的開端，適時(shí)降低現(xiàn)行增值稅稅率，才可能長(zhǎng)享結(jié)構(gòu)性減稅的紅利。

第三，運(yùn)用稅收政策抑制房?jī)r(jià)過快上漲和投機(jī)性購(gòu)房行為的工作重心，應(yīng)立足機(jī)制建設(shè)，還不能偏離結(jié)構(gòu)性減稅的總方向。現(xiàn)實(shí)中，以大量存在的低價(jià)單位福利分房為例，若按20%計(jì)征，無疑將稅負(fù)直接轉(zhuǎn)嫁到了售房者和買房者身上，而買賣雙方很可能不屬于投機(jī)者。因此，稅收政策可以抑制房屋交易，但能否抑制房產(chǎn)投機(jī)，卻并不一定，更有可能給大量“剛需”人群造成新的購(gòu)房困難?？紤]到尚未正式推行的“新國(guó)五條”已經(jīng)觸發(fā)了各方的恐慌情緒，加之結(jié)構(gòu)性減稅下，公眾會(huì)普遍認(rèn)為“依法嚴(yán)格按轉(zhuǎn)讓所得的20%計(jì)征”屬于增稅政策。這不僅會(huì)給房地產(chǎn)調(diào)控制造新的并發(fā)癥，還不利于結(jié)構(gòu)性減稅的推進(jìn)。比較可行的辦法，依然是因地制宜或暫緩?fù)菩小靶聡?guó)五條”提及的“依法嚴(yán)格按轉(zhuǎn)讓所得的20%計(jì)征”，穩(wěn)步推進(jìn)研究及試點(diǎn)多年的房產(chǎn)稅改革。在保障房建設(shè)不斷推進(jìn)、限購(gòu)政策作用繼續(xù)發(fā)揮的情況下，逐步配套建立與房地產(chǎn)有序發(fā)展、住房需求合理釋放相結(jié)合的稅制設(shè)計(jì)。從根本上理清房地產(chǎn)調(diào)控與稅收政策關(guān)系，使之成為推進(jìn)中國(guó)式城鎮(zhèn)化建設(shè)的主要公共政策。

第四，加速環(huán)境稅的立法進(jìn)程，有助于應(yīng)對(duì)發(fā)展改革新階段的環(huán)境問題，更可以為結(jié)構(gòu)性減稅的稅制調(diào)整提供空間。環(huán)境稅實(shí)施是一個(gè)取代排污費(fèi)的過程，同時(shí)也要適當(dāng)配套降低資源稅、燃油稅和消費(fèi)稅的稅率。理論研究表明，環(huán)境稅的價(jià)格調(diào)控機(jī)制與排放許可證制度的數(shù)量調(diào)控機(jī)制，是遏制環(huán)境惡化的主要工具。國(guó)內(nèi)外政策實(shí)踐也證明了排放數(shù)量管制與污染價(jià)格稅收的配合才是遏制環(huán)境污染的合理化公共政策組合。具體講，市場(chǎng)化較高的領(lǐng)域可采用環(huán)境稅來調(diào)節(jié)，而市場(chǎng)化程度較低的領(lǐng)域則需要排放權(quán)配額制度的規(guī)制。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、燃油稅與消費(fèi)稅都有限制資源能源消耗的作用，如汽油等能源類產(chǎn)品征稅。從這個(gè)意義上講，稅制當(dāng)中隱含了抑制資源能源消費(fèi)的稅收，這類收入只是稅制當(dāng)中的基本稅種，主要功能偏重于籌集收入，但設(shè)立之初，并未考慮遏制環(huán)境污染的內(nèi)容。如果我國(guó)環(huán)境稅改革要融入整個(gè)稅制改革的體系，就要對(duì)這些與環(huán)境稅關(guān)系緊密的稅種做出調(diào)整。一方面避免重復(fù)征稅，形成優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)；另一方面，適當(dāng)降低稅率，讓渡空間給環(huán)境稅，使其發(fā)揮應(yīng)有作用。

第五，順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅的大趨勢(shì)，適當(dāng)降低大眾消費(fèi)商品的消費(fèi)稅稅率，配套城鎮(zhèn)化，適時(shí)推進(jìn)以消費(fèi)稅為先導(dǎo)的稅制“綠化”?，F(xiàn)行消費(fèi)稅稅目是2008年調(diào)整后制定的。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的歷程來看，當(dāng)年的香皂等商品退出消費(fèi)稅計(jì)征范圍，就是考慮到大眾消費(fèi)的需要。目前的消費(fèi)稅稅目中，日用化工產(chǎn)品如護(hù)膚品、化妝品已經(jīng)廣為大眾使用，卻依然按30%征稅，稅率明顯偏高。考慮到開放經(jīng)濟(jì)下，國(guó)際交流日益密切，網(wǎng)絡(luò)電商日趨繁榮，此類商品便于攜帶出入，國(guó)內(nèi)外價(jià)差明顯，直接導(dǎo)致相關(guān)消費(fèi)稅的流失比較嚴(yán)重，正規(guī)經(jīng)營(yíng)渠道的商家稅負(fù)偏重。可考慮降低護(hù)膚品、化妝品適用消費(fèi)稅稅率，從30%降至10%左右。此外，中國(guó)已經(jīng)成為汽車消費(fèi)的主要國(guó)家，但限制汽車消費(fèi)的稅收因素依然很多。消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅和城市維護(hù)建設(shè)稅都是與汽車消費(fèi)有關(guān)的稅種。我們當(dāng)前要分清汽車消費(fèi)與汽車使用消費(fèi)的不同。鼓勵(lì)高質(zhì)量的汽車生產(chǎn)，需要將與之相關(guān)的稅負(fù)進(jìn)行必要的刪減與合并，將售價(jià)中的稅負(fù)降一些，制造成本提升一些，使消費(fèi)者享有更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品?？偟膩砜?，推進(jìn)以消費(fèi)稅為先導(dǎo)的稅制“綠化”大有文章可做。以排污費(fèi)改革和資源稅改革為代表的限制高污染、高耗能政策，仍需要借用消費(fèi)稅的調(diào)控功能。

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