高校內部辦學單位負責人經濟責任審計評價指標研究

霍芳艷 丁偉雄

（1.河北廣播電視大學，河北 石家莊 050071；2.河北省審計廳，河北 石家莊 050051）

高校內部辦學單位隨著高校辦學形式的不斷改革和創(chuàng)新，在學校經濟運行中的地位逐步增強， 其部門負責人管理、控制和實施著辦學全過程的經濟活動，包括舉辦、投資、管理、師資、教學、招生和學生管理等多環(huán)節(jié)和方面。反映高校各部門和院系等內部單位經濟活動的真實性、合法性、效益性的指標很多，從中甄選出能客觀、貼切的體現(xiàn)辦學單位負責人任職履責情況的評價指標，構建評價指標體系，是全面、客觀、公正地評價高校辦學單位負責人任期經濟責任履行情況的必然需求。高校辦學單位負責人任期經濟責任審計評價指標體系，是根據(jù)辦學單位負責人應履行的經濟責任，按一定的分類標準，將體現(xiàn)其經濟責任的審計內容和審計結果轉換成具體的評價指標，并對評價指標科學的劃分層次和權重，形成一套完整的評價指標體系，用以客觀反映和評價辦學單位負責人履行經濟責任的優(yōu)良程度。

1 任期經濟責任審計主要內容

高校辦學單位負責人經濟責任審計的內容可以按其應履行的經濟職責劃分，以便于審計內容與審計評價的無縫銜接，實現(xiàn)“審計有目標，評價有依據(jù)”。領導干部應履行的經濟職責可以分為：經濟發(fā)展責任、經濟管理責任、經濟決策責任和廉政責任。因辦學單位負責人屬于非獨立核算的校內二級單位，其經濟決策責任相對較小，取而代之的是學校重大經濟決策的執(zhí)行責任。據(jù)此，將辦學單位負責人的經濟責任劃分為“推動部門科學發(fā)展責任”、“部門內部經濟管理責任”、“執(zhí)行學校重大經濟決策責任”和“部門和個人的廉政責任”。具體審計內容分類細化如下：

1.1 推動部門科學發(fā)展情況。主要審計：任期內工作目標的制定、執(zhí)行和完成情況；工作方式方法、辦學形式等創(chuàng)新情況；部門資源配置和儲備情況；重大經濟事項風險控制情況。

1.2 部門內部經濟管理情況。主要審計：任期內內部管理制度建立情況、職責劃分及運行情況、所轄資產管理情況、財務核算管理情況。

1.3 執(zhí)行學校重大經濟決策情況。主要審計：部門或單位能否在收費、物資采購、招投標、辦學合同簽訂等重大經濟事項實施過程中嚴格按照學校的相關規(guī)定和要求執(zhí)行。

1.4 遵守有關廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。主要審計：任職內的經濟活動中執(zhí)行《中國共產黨黨員領導干部廉潔從政若干準則》和《關于實行黨風廉政建設責任制的規(guī)定》等相關規(guī)定的情況。

2 評價指標的選取原則

2.1 相關性原則。是指評價指標必須與被審計人員的經濟責任密切相關，應有助于審計人員和審計結果使用者正確評價被審計人員的責任。

2.2 可比性原則。是指評價指標在同類單位領導人員經濟責任評價時，口徑一致，相互可比，前后任和本人任期內前后可比。

2.3 客觀性原則。是指評價指標應以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)，能客觀真實的反應某項經濟責任的履行情況，并且指標能夠得到審計與被審計人員的共同認可。

2.4 重要性原則。是指因體現(xiàn)辦學單位負責人經濟職責的指標層次多、相關成度不一，從評價的效率和效果出發(fā)，應從中選取較為重要的評價指標，舍棄關聯(lián)度不強，不影響整體評價結果的指標。

3 評價指標的分類與細化

3.1 部門發(fā)展情況指標

工作任務目標的制定和完成情況：該項指標分解成兩部分，即工作任務目標的制定和工作任務目標的完成。工作目標的制定以長期的規(guī)劃和年度的計劃的科學性和系統(tǒng)性為評價標準。工作任務目標的完成以任期內經濟工作任務的完成比例為評價標準，如存在超額完成可適當加分。

重大經濟風險情況：該指標主要反映領導干部任期內，如聯(lián)合辦學、大額開支等重大經濟活動是否產生和存在重大風險隱患，本指標為減項指標，當審計發(fā)現(xiàn)存在重大經費風險時適對得分當予以扣減。

重大改革和發(fā)展情況：該指標通過學費收入增長情況和改革創(chuàng)新情況反映部門的改革和發(fā)展情況。學費收入增長情況主要以學費收入的增長速度為評價要點，按不同增幅進行評價。部門改革創(chuàng)新情況主要反映被審計者任期內推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，主要以培訓、聯(lián)合辦學、盤活固定資產等各類籌、融資和創(chuàng)收渠道有了較大拓展，科研、教學有較大突破為評價要點。審計組對被審計者提供情況的合理合法與創(chuàng)新性進行認定，并在同類型層次高校中比較后或比較學校自身發(fā)展后酌情加分。

部門資源配置和儲備情況：該指標主要通過生均成本變化情況和教學、科研、學科及隊伍建設投入情況兩項具體指標，反映被審計者在任職期間的工作為該單位的后續(xù)發(fā)展而儲備的資源。生均成本增長比例與生均學費增長比例進行比較反映成本控制情況。教學、科研、學科及隊伍建設投入增長比率與部門支出增長比率進行對比反映發(fā)展后勁儲備情況。

3.2 執(zhí)行學校重大經濟決策情況

決策執(zhí)行及效果：該指標通過決策是否得到認真執(zhí)行；決策執(zhí)行的經濟效果和社會效果，是否存在因決策執(zhí)行不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況，反映該部門對學校經濟決策的執(zhí)行情況。主要通過決策計劃的完成情況和是否有不良后果來評價。

3.3 部門財務管理情況

資產管理：該指標反映部門領導人員對轄內的資產管理情況。主要通過資產入賬完整性、資產日常管理以及資產使用處置規(guī)范性三各方面進行評價。資產入賬完整性主要是對資產是否全部入賬，有無賬外資產進行評價；資產日常管理主要是對資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規(guī)范，資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等進行評價；資產使用處置規(guī)范性主要是對資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續(xù)，資產處置是否履行審批手續(xù)進行評價。上述三個具體指標主要依據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。

內部管理規(guī)范情況：該項指標主要是通過內部管理制度建立、健全情況和內部管理制度執(zhí)行情況，評價被審計者的內部管理措施和結果。內部管理制度建立健全情況是對內部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預算管理、收費管理、采購管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理等主要財務管理、控制制度的健全性評價，主要依據(jù)制度是否存在漏洞和重要制度是否建立進行評價。內部管理制度執(zhí)行情況是對各項制度是否嚴格執(zhí)行，執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的進行評價，評價依據(jù)主要是審計發(fā)現(xiàn)的制度執(zhí)行到位程度和是否產生了不良后果。

預算管理規(guī)范情況：該項指標通過預算編制總體情況和預算執(zhí)行總體情況兩項指標反映領導干部任期內預算編制管理的規(guī)范程度。預算編制總體情況主要是對部門有無編制赤字預算，預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況進行評價。預算執(zhí)行總體情況是對部門各項支出是否按照預算執(zhí)行，有無超預算、超標準現(xiàn)象；有無虛列支出、轉移資金問題，有無在聯(lián)合辦學單位等關聯(lián)單位列支費用行為進行評價。評價的依據(jù)是審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。

資金管理政策執(zhí)行情況：該指標主要反映部門資金的運行情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、小金庫等問題。評價的依據(jù)是審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。

收費政策執(zhí)行情況：該指標主要反映部門的各項辦學活動收費的合法合規(guī)性，以辦學過程中是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費，所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)等為評價要點。評價的依根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。

科研經費管理使用情況：該項指標主要反映部門科研經費的總體管理使用情況，主要以科研收入真實性，科研支出是否與項目有關，有無用虛假發(fā)票套取科研經費，勞務費發(fā)放及繳稅合規(guī)性，結題項目有無及時結賬為評價要點，根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。

專項經費使用情況：該項指標主要反映財政部門和學校安排的各項專項經費的使用和管理情況，主要以是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況，專項經費的使用績效，有無損失浪費為評價要點，根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。

其他法規(guī)政策執(zhí)行情況：該項指標主要反映上述指標外的需要進行評價的財務管理情況指標。主要以除上述列舉事項外，其他財經法規(guī)政策執(zhí)行情況為評價要點，根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。

3.4 廉潔從業(yè)情況

該項指標主要通過個人廉潔從業(yè)情況和所在部門廉政建設情況兩個方面評價領導干部的廉政責任。細化指標為：領導利用職權行為，主要以領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面為評價要點；領導個人行為，主要以領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動為評價要點；所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況，主要以所在部門成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任的為評價要點；所在部門財務清廉情況，主要以學校是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的為評價要點。上述指標根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質金額的嚴重程度進行評價。領導干部本人被移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。

4 評價指標表的權重（分值）分配

現(xiàn)階段經濟責任審計評價指標權重的分配，學術界多采用層次分析法、模糊評價、專家打分、問卷調查等方法，但因為被審計對象的經濟職責范圍和工作任務的千差萬別不能做到“統(tǒng)一度量衡”，也就是不能用一把一成不變的尺子去衡量不同高校不同辦學單位負責人的經濟責任。所以，不應建立一套權重既定的評價體系，應根據(jù)各被審計對象的不同情況，從通用評價指標體系中選取適用的評價指標，在衡量校黨組、被審計單位職工、被審計對象的意見，橫向比較同類院校以及具體辦學單位特點的基礎上由審計組通過職業(yè)判斷，確定分值和權重。

[1]中國內部審計學會.內部審計實務指南第4號——高校內部審計.2009

[2]王奇杰.高校財務負責人經濟責任審計評價指標體系研究.財會通訊.2009年第7期

[3]黎克雙.論高校經濟責任審計.中南林業(yè)科技大學學報(社會科學版).2012年第6期

[4]王文威 劉冬榮 楊明亮.高校內部領導干部經濟責任審計的審與責.財務與金融.2012年第05期