完善個(gè)人所得稅征管：縮小收入分配差距的重要手段

王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030031）

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，人均收入水平日益提高，但是居民個(gè)人收入分配差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，引起了全社會(huì)的普遍關(guān)注。個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)個(gè)人收入分配公平化的一個(gè)有力手段。因此，研究如何完善個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，遏制我國(guó)收入分配差距不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，是當(dāng)前一個(gè)重大而緊迫的課題。

一、現(xiàn)階段我國(guó)居民收入分配差距已明顯擴(kuò)大

如何定量地反映一國(guó)貧富差距的狀況，國(guó)際上通常用基尼系數(shù)來(lái)測(cè)量和判斷。一般來(lái)講，基尼系數(shù)0.3～0.4表示相對(duì)合理，并通常以0.4作為警戒線。有專家統(tǒng)計(jì)，我國(guó)基尼系數(shù)在上世紀(jì)80年代中期以前在0.3以下，到90年代以后基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)了0.4，2001～2007年的基尼系數(shù)分別為 0.49、0.454、0.458、0.465、0.47、0.46和 0.48，已經(jīng)超過(guò)了國(guó)際警戒線。按照國(guó)際通行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)已經(jīng)跨入居民收入很不平等的國(guó)家行列。

二、造成收入分配差距擴(kuò)大的個(gè)人所得稅方面的原因

影響收入分配差距變動(dòng)的因素是多方面的，也是極其復(fù)雜的，理論界對(duì)此作了不同的解釋。其中，個(gè)人所得稅調(diào)控不力是造成收入差距擴(kuò)大的原因之一。

個(gè)人所得稅是世界上絕大多數(shù)國(guó)家用以矯正收入分配不公的主要稅種，在我國(guó)卻由于種種原因長(zhǎng)期以來(lái)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。問(wèn)題分析如下：

（一）稅率設(shè)計(jì)不合理

首先，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層實(shí)行3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)個(gè)體工商戶和承包承租所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，這就產(chǎn)生了稅負(fù)不公平的問(wèn)題。其次，工資薪金所得最高邊際稅率為45%，稅率太高不利于刺激人們的工作積極性。再次，對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。所以，這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

（二）課稅模式不科學(xué)產(chǎn)生的不公平問(wèn)題

我國(guó)目前個(gè)人所得稅制選擇的是落后的分類所得稅制，這種課稅方法有很多不科學(xué)、不合理之處，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，容易導(dǎo)致綜合收入高但所得項(xiàng)目多的納稅人可能不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項(xiàng)目單一的納稅人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。

（三）不合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏人文關(guān)懷，反而會(huì)加重低收入者的負(fù)擔(dān)

現(xiàn)行分類制下對(duì)每項(xiàng)收入在計(jì)稅時(shí)實(shí)行定額扣除或比例扣除，雖然簡(jiǎn)單易算，但不科學(xué)，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹的因素，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。在費(fèi)用扣除上實(shí)行“一刀切”，表面上達(dá)到了公平，實(shí)際上由于每一個(gè)納稅人所負(fù)擔(dān)不同（如贍養(yǎng)人口不一樣），納稅能力也不同，卻實(shí)行扣除同樣的費(fèi)用，造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。

（四）對(duì)高收入者監(jiān)控不到位

由于國(guó)家正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，收入渠道不規(guī)范，收入信息不對(duì)稱，稅收機(jī)關(guān)難以對(duì)個(gè)人收入狀況進(jìn)行有效的監(jiān)控，這正是個(gè)人所得稅漏征和影響其調(diào)節(jié)收入分配力度的一個(gè)原因。國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月8日頒布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定，要求高收入者自行申報(bào)非薪金收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該采用何種有效方式核算納稅人的非薪金收入？目前我國(guó)個(gè)人所得稅收入的65%左右來(lái)源于工資薪金所得，高收入者繳納的個(gè)人所得稅不到總量的10%。工薪階層構(gòu)成了個(gè)人所得稅的主要納稅人，這就暴露出個(gè)人所得稅在對(duì)高收入者征稅方面存在調(diào)整面小、調(diào)節(jié)力度不夠的現(xiàn)象。

（五）稅收征管不嚴(yán)，依法治稅水平不高

主要表現(xiàn)在:第一，落后的稅收征管模式難以實(shí)現(xiàn)收入公平分配。我國(guó)目前推行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為重點(diǎn)，以計(jì)算機(jī)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，重征收和稽查，輕管理和監(jiān)控，造成了對(duì)高收入者管理的失控。這無(wú)疑使得稅收調(diào)節(jié)收入公平分配的功能徒有其名。第二，執(zhí)法不嚴(yán)弱化了稅收調(diào)節(jié)收入公平分配的作用。稅收征管工作中有法不依、違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。稅務(wù)部門(mén)對(duì)偷稅，往往不罰、輕罰，甚或以補(bǔ)代罰、以罰代刑，追究法律責(zé)任的較少，法律威懾力度不夠。這使許多納稅人產(chǎn)生了法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收的公平分配功能。

三、完善個(gè)人所得稅征管，縮小收入分配差距

（一）重新確定所得稅模式

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，鑒于我國(guó)目前的征管手段還相對(duì)落后，公民納稅意識(shí)較為淡薄等客觀現(xiàn)實(shí)，馬上改分類制為綜合制還有一定的困難，因此可采用綜合與分類相結(jié)合的混合型為過(guò)渡模式。屬于間接投資性和沒(méi)有費(fèi)用扣除的項(xiàng)目，如對(duì)偶然所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、紅利、股息等其他資本利得仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收;屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目、有較強(qiáng)延續(xù)性或經(jīng)常性的收入等項(xiàng)目，如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，則實(shí)行綜合征收，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。

（二）調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

具體到稅率和級(jí)距設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該簡(jiǎn)化級(jí)距，以4一6級(jí)為宜；調(diào)整稅率，降低工資薪金的最高邊際稅率，使工資薪金所得與個(gè)體工商戶和承包承租所得實(shí)行相同的最高邊際稅率，即最高稅率從45%降為35%左右。這將有利于減輕稅負(fù)壓力，從而增強(qiáng)富人群體的納稅積極性。

（三）合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅中，沒(méi)有考慮納稅個(gè)體贍養(yǎng)人口的多少以及住房、社保、醫(yī)療、教育收費(fèi)改革對(duì)個(gè)人收入的影響。因此，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)應(yīng)集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上，選擇以家庭為納稅單位，在費(fèi)用扣除時(shí)應(yīng)綜合考慮納稅人的負(fù)擔(dān)，如扶養(yǎng)配偶、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等實(shí)際情況，允許子女撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)等進(jìn)入稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目。另外，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮通貨膨脹等因素。

（四）建立個(gè)人收入監(jiān)控體系

建立高收入階層的專門(mén)檔案，及時(shí)追蹤其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和收入情況，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控管理。定期組織對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的專項(xiàng)稅收檢查，加大對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反個(gè)人所得稅法律法規(guī)行為的懲處力度。建立金融資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)實(shí)名制度。通過(guò)完善相關(guān)法律規(guī)章，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、工商等政府部門(mén)以及與銀行、保險(xiǎn)等企業(yè)之間的信息資料交換和共享制度，以有效監(jiān)控個(gè)人收入。

（五）提高稅收征管的電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平

科學(xué)地制定稅務(wù)系統(tǒng)的電子化發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控機(jī)制。改善稅收征管手段，大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)的應(yīng)用，不斷提高工作效率和工作質(zhì)量。加快網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，統(tǒng)一稅務(wù)系統(tǒng)軟件，中央、省、市應(yīng)分別建立數(shù)據(jù)處理中心，各中心之間必須聯(lián)網(wǎng)；同時(shí)，提高對(duì)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的集中度。

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