如何做好建設(shè)工程竣工結(jié)算的審計(jì)工作

朱愛華

(太原市市政工程總公司，山西太原 030009)

做好工程竣工結(jié)算的審計(jì)工作，審核工程量及審核套價(jià)是否合理，是審計(jì)最基本的也是最基礎(chǔ)的工作，并且審計(jì)人員的常規(guī)思路及做法也只重視審核工程量及套價(jià)工作，但是實(shí)踐證明正確的審計(jì)竣工結(jié)算的各取費(fèi)項(xiàng)目也是非常重要的。尤其在當(dāng)今預(yù)算領(lǐng)域普遍使用預(yù)算軟件出具預(yù)算文件成果，軟件對(duì)工程取費(fèi)項(xiàng)目均采取了默認(rèn)值的處理方式，只要輸入工程量及定額套價(jià)序號(hào)，軟件就自動(dòng)匯總計(jì)算各種取費(fèi)得出工程造價(jià)了。對(duì)工程取費(fèi)一知半解的或者根本就不熟悉的預(yù)算人員來說，工程各種取費(fèi)項(xiàng)目的審計(jì)可能就是一個(gè)盲點(diǎn)了，這也是現(xiàn)今預(yù)算人員普遍忽視的一個(gè)問題。

下面我從組織措施及技術(shù)措施費(fèi)的審計(jì)、管理費(fèi)及利潤的審計(jì)、規(guī)費(fèi)的審計(jì)、稅金的審計(jì)這幾方面論述如何做好各取費(fèi)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

首先，應(yīng)分清審計(jì)工程的承包方式，是總承包方式還是專業(yè)承包方式，兩種承包方式的取費(fèi)費(fèi)率是不同的，軟件默認(rèn)的是總承包方式，若為專業(yè)承包方式則要在軟件組織措施費(fèi)的取費(fèi)界面做調(diào)整的，即變動(dòng)取費(fèi)費(fèi)率。

第二，要搞清總承包方式的含義，什么情況才能按總承包方式計(jì)入取費(fèi)，按照《山西省建設(shè)工程費(fèi)用定額》中的規(guī)定:施工總承包包括房屋建筑工程總承包、市政公用工程總承包、機(jī)電設(shè)備安裝工程總承包，其中房屋建筑工程總承包包含建筑、裝飾、安裝工程，市政公用工程總承包包含市政建設(shè)工程和市政安裝工程，只有具備以上條件的工程才能按總承包方式計(jì)入費(fèi)率。例如只承包某一個(gè)單位工程，如房屋建筑工程常常把消防工程、弱電工程、防水工程單獨(dú)承包給專業(yè)公司施工，這些只能按專業(yè)承包方式費(fèi)率計(jì)入，市政公用工程常常把市政給水工程、市政燃?xì)夤こ獭⑹姓泄峁こ虇为?dú)承包給自來水公司、煤氣公司、熱力公司施工，這些也只能按專業(yè)承包方式計(jì)入費(fèi)率。若施工承包方辯解的理由為:“包工包料就算總承包方式”是不成立的，要嚴(yán)格按照《山西省建設(shè)工程費(fèi)用定額》中的規(guī)定執(zhí)行。

第三，搞清工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)，措施項(xiàng)目清單為可調(diào)整清單及相關(guān)規(guī)定。措施項(xiàng)目是指為完成建設(shè)工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中技術(shù)、生活、安全等方面的非工程實(shí)體項(xiàng)目。投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)文件所列措施項(xiàng)目，可根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)作適當(dāng)?shù)淖兏鰷p，投標(biāo)人要對(duì)擬建工程可能發(fā)生的措施項(xiàng)目和措施費(fèi)用作通盤考慮，措施項(xiàng)目清單計(jì)價(jià)一經(jīng)報(bào)出，即被認(rèn)為包括了所有應(yīng)該發(fā)生的措施項(xiàng)目的全部費(fèi)用。如果報(bào)出的清單中沒有列項(xiàng)，且施工中又必須發(fā)生的項(xiàng)目，招標(biāo)人有權(quán)認(rèn)為其已經(jīng)分?jǐn)傇诜植糠猪?xiàng)工程量清單的綜合單價(jià)中，將來措施項(xiàng)目發(fā)生時(shí)投標(biāo)人不得以任何借口提出索賠與調(diào)整。這個(gè)觀點(diǎn)對(duì)審計(jì)工程簽證單時(shí)非常有參考價(jià)值?？⒐そY(jié)算時(shí)，施工承包方會(huì)把圖紙以外合同價(jià)內(nèi)包含不進(jìn)去的費(fèi)用，凡是實(shí)際發(fā)生的都會(huì)做進(jìn)工程簽證單中的，監(jiān)理和建設(shè)方審批了簽證單，只能證明事實(shí)是確實(shí)發(fā)生了。但究竟應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入工程費(fèi)用就應(yīng)該是造價(jià)人員根據(jù)預(yù)算制度進(jìn)行判斷了，而不能機(jī)械地根據(jù)簽證單簽證的工程量進(jìn)行套價(jià)計(jì)算。審核簽證單，首先應(yīng)判斷簽證單的合理性與合法性，再審核工程量。例如某市政工程采用清單投標(biāo)報(bào)價(jià)，簽證單001號(hào)，“K0+000～K0+140土路基因連日下雨，造成施工場地泥濘，我標(biāo)段對(duì)此處進(jìn)行32 h抽水，清除原地面積水，發(fā)生抽水機(jī)械4個(gè)臺(tái)班費(fèi)用?！庇秩绾炞C單010號(hào)，“為防止雨水對(duì)設(shè)備房電力管道淹沒，我項(xiàng)目部派出2名工人及兩臺(tái)發(fā)電機(jī)對(duì)設(shè)備房進(jìn)行抽水發(fā)生了機(jī)械費(fèi)用20 kW發(fā)電機(jī)2個(gè)臺(tái)班，人工費(fèi)4個(gè)工日?！币陨蟽蓚€(gè)簽證單都屬于措施項(xiàng)目中的施工排水、降水費(fèi)，是施工承包方在投標(biāo)時(shí)應(yīng)該考慮的措施項(xiàng)目費(fèi)，并且也屬于雨季施工增加費(fèi)，已包含在組織措施費(fèi)中，按規(guī)定施工承包方是不能額外再提出索賠與調(diào)整的。所以以上兩個(gè)簽證單簽證的費(fèi)用按照預(yù)算制度的相關(guān)規(guī)定是無效的，是不能給予費(fèi)用結(jié)算的。

第四，審核簽證單時(shí)要辨別簽證單簽證的費(fèi)用是否和組織措施費(fèi)及技術(shù)措施費(fèi)中的相關(guān)費(fèi)用相重復(fù)。

1)垃圾清運(yùn)、施工現(xiàn)場清掃費(fèi)與組織措施費(fèi)的文明施工費(fèi)相重復(fù)計(jì)入。施工現(xiàn)場垃圾清運(yùn)費(fèi)是很多工程都具有的非常普遍的一個(gè)簽證單，但實(shí)際上垃圾清運(yùn)費(fèi)屬于文明施工費(fèi)的范疇，而文明施工費(fèi)又屬于組織措施費(fèi)，按規(guī)定文明施工措施清單的具體要求有安全警示標(biāo)志牌、現(xiàn)場圍擋、五板一圖、企業(yè)標(biāo)志、場容場貌、材料堆放、垃圾清運(yùn)等內(nèi)容。故垃圾清運(yùn)是不能額外簽證的，因?yàn)樗寻诮M織措施費(fèi)中。所以按規(guī)定費(fèi)率計(jì)取的組織措施費(fèi)是要在施工中使用的，而不是“只計(jì)取組織措施費(fèi)，不在施工現(xiàn)場使用，若實(shí)際發(fā)生了又要額外簽證?！边@和措施項(xiàng)目取費(fèi)是重復(fù)計(jì)入了。

2)防雨措施的簽證單與組織措施費(fèi)的冬雨季施工增加費(fèi)重復(fù)計(jì)入。所謂冬雨季施工增加費(fèi)是指按照施工及驗(yàn)收規(guī)范所規(guī)定的冬雨季施工要求，為保證冬雨季施工期間的工程質(zhì)量和安全生產(chǎn)所需要增加的費(fèi)用，包括冬雨季施工增加的工序、人工降效、機(jī)械降效、防雨、保溫、加熱等施工措施費(fèi)用。如某市政工程簽證單:“應(yīng)指揮部要求，我部派出450挖機(jī)一部，將經(jīng)四路與設(shè)備房相連地段用土堆起，形成簡易圍壩，杜絕經(jīng)四路上雨水排入設(shè)備房中，使用450挖機(jī)機(jī)械1個(gè)臺(tái)班?！庇秩缒呈姓こ毯炞C單:“我項(xiàng)目部進(jìn)行停車場施工時(shí)，為保證下雨不會(huì)對(duì)配電柜造成淹沒影響，先行對(duì)配電柜周圍進(jìn)行了維護(hù)，增加圬工砌體9.8 m3?！?/p>

再如某市政工程簽證單:“為防止雨水淹沒十二局項(xiàng)目部和對(duì)道路進(jìn)行沖刷，我部在下雨時(shí)派工人進(jìn)行抽水發(fā)生20 kW發(fā)電機(jī)機(jī)械臺(tái)班60個(gè)，人工120個(gè)工日?！币陨吓e例的3個(gè)市政簽證單均屬于雨季施工增加費(fèi)的內(nèi)容，其費(fèi)用已包含在組織措施費(fèi)中，是不能額外簽證的。

3)施工現(xiàn)場的二次搬運(yùn)簽證單與組織措施費(fèi)中的二次搬運(yùn)費(fèi)重復(fù)計(jì)入。如某市政工程簽證單:“為保證邊坡穩(wěn)定性及施工安全，溝槽邊1.5 m范圍內(nèi)的土方不能有荷載，整體堆土利用挖機(jī)和裝載機(jī)向單體建筑旁挪移8 m，發(fā)生ZL50裝載機(jī)臺(tái)班8個(gè)?！边@屬于施工現(xiàn)場的土方的二次搬運(yùn)費(fèi)，其費(fèi)用已包含在組織措施費(fèi)中，是不能額外簽證的。

4)施工現(xiàn)場的便道鋪筑簽證單與市政技術(shù)措施費(fèi)中的便道鋪筑重復(fù)計(jì)入。施工承包方在投標(biāo)時(shí)已在市政工程技術(shù)措施費(fèi)中考慮了便道鋪筑費(fèi)用8萬元，但實(shí)際施工時(shí)鋪筑便道時(shí)，施工方又做了便道鋪筑的簽證單:“樁號(hào)K0+080～K0+200，K0+740～K0+560段原施工便道嚴(yán)重破損，受業(yè)主指派，我項(xiàng)目部對(duì)此兩處路段進(jìn)行水泥穩(wěn)定碎石鋪筑增加水泥穩(wěn)定碎石方量1 200 m3。”其便道鋪筑費(fèi)用已包含在技術(shù)措施費(fèi)中，是不能額外簽證的。管理費(fèi)及利潤的審計(jì)，對(duì)于工程量清單計(jì)價(jià)，由投標(biāo)人投標(biāo)時(shí)根據(jù)企業(yè)自身狀況和市場情況自行確定管理費(fèi)及利潤費(fèi)率。采用清單計(jì)價(jià)是固定單價(jià)合同，不存在審計(jì)管理費(fèi)及利潤費(fèi)率問題。在定額計(jì)價(jià)的模式下，管理費(fèi)及利潤費(fèi)率的確定，要以工程承包方式而定，即是總承包方式還是專業(yè)承包方式，預(yù)算軟件默認(rèn)的是總承包方式的費(fèi)率，若為專業(yè)承包方式則應(yīng)修改組織措施費(fèi)率。規(guī)費(fèi)的審計(jì)，竣工結(jié)算時(shí)預(yù)算人員要審查當(dāng)年施工企業(yè)的經(jīng)定額管理部門核準(zhǔn)頒發(fā)的規(guī)費(fèi)證，按規(guī)費(fèi)證上核準(zhǔn)的費(fèi)率計(jì)入工程造價(jià)。但不能按預(yù)算軟件的默認(rèn)值執(zhí)行，因預(yù)算軟件的規(guī)費(fèi)默認(rèn)值是山西省費(fèi)用定額規(guī)定的規(guī)費(fèi)的上限值即最高值。企業(yè)的規(guī)費(fèi)證省定額管理部門每年要進(jìn)行核準(zhǔn)一次，按核準(zhǔn)后的費(fèi)率計(jì)入工程造價(jià)。稅金的審計(jì)，竣工結(jié)算時(shí)預(yù)算人員要審查工程所在地是在市區(qū)，還是在縣城鎮(zhèn)的，還是不在市區(qū)、縣城鎮(zhèn)的。這3種情況對(duì)應(yīng)的稅金稅率是不同的，預(yù)算軟件默認(rèn)的是在市區(qū)施工的稅金費(fèi)率，當(dāng)在縣城鎮(zhèn)施工的或不在市區(qū)、縣城鎮(zhèn)施工的其稅金稅率要做相應(yīng)調(diào)整?？傊ㄟ^以上論述，從工程建設(shè)工程竣工結(jié)算的取費(fèi)方面加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)節(jié)約建設(shè)投資資金也是非常有效果的。

［1］山西省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)——建設(shè)工程費(fèi)用定額(2005)［M］.第2版.太原:山西科學(xué)技術(shù)出版社，2005.

［2］建設(shè)工程造價(jià)員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材［M］.北京:中國建材工業(yè)出版社，2009.

［3］市政公用工程管理與實(shí)務(wù)［M］.第2版.北京:中國建筑工業(yè)出版社，2007.

［4］GB 50500-2003，建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范［S］.