淺談我國企業(yè)會計監(jiān)督不力的原因與對策

何建麗

（浙江旅游職業(yè)學院 工商管理系，浙江 蕭山 311231）

當前我國市場經(jīng)濟日益繁榮，會計監(jiān)管的內(nèi)容和需求也隨之擴大，企業(yè)和事業(yè)單位的財務內(nèi)容已從資產(chǎn)負債狀況轉(zhuǎn)變成損益情況，注冊會計師審核鑒定的內(nèi)容已由資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負債表和損益表。［1］從會計準則建立以后，會計審核評價的目的也增加了公允性，會計監(jiān)管的目的變成由真實性、正確性和公允性三個方面構成。當前市場經(jīng)濟競爭日益激烈，虛假財務信息泛濫，極大增加了會計監(jiān)管的難度。

一、會計監(jiān)督執(zhí)行不到位的根本原因

會計工作人員自身定位不清楚。會計從業(yè)人員主要是處理各種經(jīng)濟和利益關系，自然而然，會計信息就成為各方關注的重點。某些企業(yè)為了謀求更大的不正當?shù)睦?，不惜扭曲事實，制造虛假的會計信息，而造成會計信息失真，這些失真的會計信息給企業(yè)帶來更大利益的同時，卻犧牲了國家和社會公眾的利益。

會計從業(yè)人員在國有企業(yè)和事業(yè)單位中的權力低于經(jīng)理級別的人員，其權力不在同一層次，會計工作人員不具備監(jiān)督經(jīng)理級別的人員的權力，在這個制度的安排下，讓會計工作人員處于一種尷尬的境地，他們也就無力阻止會計信息失真。會計工作人員和其他職員一樣都是國有資產(chǎn)的最終擁有者，他們應該具有監(jiān)督經(jīng)理人員的義務和動力，可是在這樣尷尬的境地，迫使會計工作人員不得不放棄自己的義務。［2］因為會計工作人員的切實利益直接掌握在經(jīng)理人員手中，如若在工作中對經(jīng)理人員不正當?shù)男袨檫M行監(jiān)管，那么有可能直接損失自己的利益，即使在履行自己義務和權力非常到位，也不一定能夠得到多少好處。

企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管的不完整性。當前很多企業(yè)的內(nèi)審機構只是擺設，在企業(yè)的經(jīng)濟活動中起到監(jiān)督作用的少之又少。企業(yè)內(nèi)審部門的成立大多是由部門領導直接委任的，所以企業(yè)和事業(yè)單位的領導直接掌握著內(nèi)審部門會計從業(yè)人員的切實利益，會計從業(yè)人員在日常工作中的監(jiān)管權力無形就變得蒼白無力，在個人利益與社會公眾利益面前很難堅持原則。因此在這樣的管理體系和監(jiān)管模式下會計監(jiān)督執(zhí)行者不能很好地執(zhí)行自己的任務。

國家和社會公眾監(jiān)督不力。計劃經(jīng)濟是我國長期以來的經(jīng)濟建設方針，在這樣的建設方針下，諸如財政監(jiān)督和審計監(jiān)督，都應該發(fā)揮其重要的作用。由于脫離了企業(yè)和事業(yè)單位各自的特點及現(xiàn)狀，那么在執(zhí)行會計檢查和監(jiān)督時，就必然會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。表面上會計注冊師事業(yè)發(fā)展蓬勃，實則問題不少，很多會計事務所都為了得到更好的發(fā)展，獲取更大的利益，不惜滿足委托人的意愿，制造虛假的會計信息，以至于不擇手段地去達到共同利益的目的。

二、加強對企業(yè)和事業(yè)單位會計監(jiān)督的力度

國家和社會的監(jiān)管不力，從而使會計監(jiān)督在企業(yè)和事業(yè)單位中弱化了。那么建立具有中國特色會計監(jiān)督體系就顯得尤為重要，大致可以從下幾個方面入手。

政府應該加強會計法規(guī)的制度與審核，以管理者的身份參與其中。建設具有中國特色會計監(jiān)督體系需要結合中國現(xiàn)有國情和國外經(jīng)驗教訓，這樣才能建立一套完善的會計規(guī)范體系，從根本上解決目前會計信息大量失真的問題。建設具有中國特色會計監(jiān)督體系不是朝夕之事，要勇于創(chuàng)新，不斷總結國內(nèi)外失敗的經(jīng)驗和成功的案列，在這個過程中必然遇到不少的阻撓，應該如何貫徹和實施會計法規(guī)和制度，真正意義上的提高會計信息質(zhì)量，還需要相關法律的約束，企業(yè)和事業(yè)單位也不能落后。［3］

加強審計工作強度，提高會計工作者的自覺性。近年來，我國審計機關正在逐漸加強對國有及國有控股企業(yè)領導人員的經(jīng)濟審計工作，但是目前規(guī)模仍然不夠大，力度不到位，提高審計機關對會計監(jiān)督力度勢在必行。行業(yè)自律性要從誠信做起，努力提升會計監(jiān)管工作強度以及會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和綜合素質(zhì)，大搞誠信建設。對于會計事務所中注冊會計師在工作中出現(xiàn)的問題，要視情節(jié)輕重進行行業(yè)自律性懲罰。對于違規(guī)違法的執(zhí)行者要依法嚴處。

不斷完善企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)管制度。要想企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)管有效的執(zhí)行，真正成為企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部需求，主要有兩點：企業(yè)和事業(yè)單位的決策是否取決于會計信息；企業(yè)和事業(yè)單位是否需要憑借這些真實的會計信息取信于社會公眾。目前很多企業(yè)和事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策依然取決于掌權者自身的主觀意識，由于掌權者不能清楚地認識到會計信息對企業(yè)和事業(yè)單位決策的重要性，再加上如果企業(yè)和事業(yè)單位經(jīng)營管理不善，難免不會制造和發(fā)布虛假的會計信息以此刺激利好消息，蒙騙社會公眾。完善企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)管制度必須從產(chǎn)權制度改革開始，通過產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代化公司制度，企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)管制度才能起到應有的作用。［4］

加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和自身綜合素質(zhì)建設。目前會計從業(yè)人員多數(shù)沒有經(jīng)過高等教育的熏陶，大專及以上學歷的會計從業(yè)人員并不多，他們沒有接受過真正的會計訓練和考試，以至于綜合素質(zhì)不高。作為一個會計從業(yè)人員，對會計核算的基本原則和方法都不能全面掌握，在日常的工作中難免會出現(xiàn)各種錯誤，變相的使會計信息失真。還有少數(shù)企業(yè)和事業(yè)單位在會計從業(yè)人員的任免上不能做到唯才是用，而是選擇和自己親近或者能夠完全聽從自己安排的會計從業(yè)人員，置會計從業(yè)人員的業(yè)務知識和技術水平于不顧，這也是導致會計信息失真的一個重要原因。也有少數(shù)企業(yè)法人素質(zhì)不高，為了達到自己目的，迫使會計從業(yè)人員不能依法進行會計核算，拋棄自己的義務和權力，為了個人利益不惜觸犯法律法規(guī)，導致會計信息失真。對于這樣的情況，相關部門應該視情節(jié)輕重，依法作出懲戒，加強道德教育，對嚴重違規(guī)違法者依法處理，絕不姑息。

實施會計從業(yè)人員派遣制度，改進當下會計從業(yè)人員管理系統(tǒng)。國有企業(yè)和事業(yè)單位的會計監(jiān)管部門的工作人員應該由政府會計主管部門嚴格篩選，派遣到國有企業(yè)和事業(yè)單位委任職位，配合企業(yè)和事業(yè)單位相關領導人料理企業(yè)和事業(yè)單位的會計核算和會計監(jiān)督工作，以確保會計工作人員能夠依法行使自己的權力履行自己的義務，有效地遏制小人之風，最大限度地提升會計從業(yè)人員的積極性，只有這樣才能有效地避免會計從業(yè)人員見利忘義，放棄自己的原則。會計從業(yè)人員才能依法執(zhí)政，保證國家和社會公眾的切實利益，有效地貫徹實施相關制度體系，保證會計信息的真實性。

綜上所述，建設有中國特色的會計監(jiān)督體系不是朝夕之事，需要相關部門提升會計從業(yè)人員和企業(yè)領導人的綜合素質(zhì)以及專業(yè)知識，會計從業(yè)人員自身應該不斷總結問題，解決問題。在利益和義務面前能夠正確地行使自己的權力，堅持原則維護國家和公眾的利益。所以建設有中國特色的會計監(jiān)督體系，應該以中國實際國情為前提，順應中國會計環(huán)境需求。

［1］朱七光．金融穩(wěn)定視野下的會計政策選擇［J］．新金融，2010（7）．

［2］朱七光．會計準則制定程序研究：基于政治參與者的視角［J］．南京審計學院學報，2010（10）．

［3］何米娜．會計信息質(zhì)量保障研究［J］．合作經(jīng)濟與科技，2010（4）．

［4］毛春林．淺析注冊會計師法律責任風險及成因［J］．經(jīng)營管理者，2011（1）．