試論責(zé)任會計系統(tǒng)

張媛媛

（蘭州商學(xué)院隴橋?qū)W院 會計系，甘肅 蘭州 730101）

隨著企業(yè)的日益壯大，產(chǎn)生職責(zé)的分割，建立了責(zé)任區(qū)域。因此，分權(quán)管理在當(dāng)今國際經(jīng)濟環(huán)境中具有明顯的優(yōu)勢，并正成為企業(yè)管理未來發(fā)展趨勢?，F(xiàn)代化企業(yè)由于經(jīng)營方式和所有制形式向多樣化、多元化方向發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，所以，企業(yè)的高層管理者不可能具體了解企業(yè)正在進行的生產(chǎn)管理活動情況，也不可能對未來的經(jīng)營活動做決策?！耙揽科髽I(yè)高層的少數(shù)幾個人來經(jīng)營管理一個龐大的企業(yè)，已經(jīng)顯得力不從心了”［1］（P12～13）。由于傳統(tǒng)的集權(quán)制管理已不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，于是，分權(quán)管理應(yīng)運而生了。

許多大型企業(yè)劃分成許多小單位，每個單位都明確其肩負(fù)的特定責(zé)任，并且這些小單位各有不同的名稱，包括分部、業(yè)務(wù)單元、工作中心和部門等。每個部門由負(fù)責(zé)特定任務(wù)或管理職能的個人組成。企業(yè)的管理人員應(yīng)確保每個部門的人員都擁有共同的目標(biāo)，這是團隊追求相互認(rèn)可的目標(biāo)。

許多公司希望擁有團隊精神。但是，在大多數(shù)企業(yè)環(huán)境中，個人目標(biāo)與組織目標(biāo)并不相同。業(yè)績評價和激勵系統(tǒng)常常設(shè)計用來鼓勵員工按照與組織目標(biāo)一致的方向行動，這就是行為一致性。組織的成本管理系統(tǒng)怎樣才能使目標(biāo)或至少行為一致？責(zé)任會計就是指為促進目標(biāo)或行為一致性的各種用于個人和部門業(yè)績計量的概念和工具。

許多大型企業(yè)實行分權(quán)制管理，分權(quán)制具有重大正面效應(yīng)：企業(yè)分布的管理人員都是專家。他們具有專業(yè)信息和專業(yè)技能，能最有效地管理各自的部門?！懊课还芾砣藛T都具有決策的自主權(quán)，給未來的高級管理人員提供管理培訓(xùn)”。［2］（P56）

例如，直營連鎖的麥當(dāng)勞餐廳的管理人員最終可能被提升為公司的區(qū)域總監(jiān)。擁有決策制定權(quán)的管理人員通常比僅僅執(zhí)行決策的人員展示出更積極的動機。將某些決策權(quán)分配給低層次的管理人員，可以為高層管理人員提供空余時間，致力于戰(zhàn)略規(guī)劃。但是分權(quán)制也存在一些潛在的負(fù)面作用。分權(quán)企業(yè)中的管理人員有時只是片面地注重自己分部的業(yè)績，而不是整個企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。這樣會導(dǎo)致管理人員忽視行為對企業(yè)中其他分部的影響。在分權(quán)企業(yè)中，一些任務(wù)或服務(wù)可能會不必要的重復(fù)。責(zé)任會計系統(tǒng)的基本目的是幫助組織收獲分權(quán)制的權(quán)益，同時使得成本最小化。為了達到此目的，責(zé)任會計系統(tǒng)被設(shè)計成用于培育組織目標(biāo)或行為的一致性方面。

一、責(zé)任會計系統(tǒng)的構(gòu)成

責(zé)任會計系統(tǒng)旨在確保組織中每位管理人員和員工努力達到高層管理當(dāng)局設(shè)定的整體目標(biāo)?！柏?zé)任會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)是將組織中的每個分部都指定為特定類型的責(zé)任中心”。［3］（P73）責(zé)任中心是組織的分部，其管理人員負(fù)責(zé)本分部經(jīng)營活動的財務(wù)和非財務(wù)的結(jié)果。五種常見的責(zé)任中心是成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利潤中心、投資中心。

成本中心是諸如工作中心或部門的組織分部，其管理人員對具有明確投入產(chǎn)出關(guān)系的作業(yè)成本負(fù)責(zé)。成本中心通常與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。例如直接材料和直接人工，對應(yīng)于每一項的產(chǎn)出。制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)部門通常是成本中心。成本中心同樣適用于非制造環(huán)境，例如銀行，對支票的處理建立標(biāo)準(zhǔn)，所以支票處理部門就是成本中心。在醫(yī)院，食品供應(yīng)部門、洗衣房和實驗室也經(jīng)常被設(shè)定為成本中心。上面描述的成本中心需要投入與產(chǎn)出之間存在特定關(guān)系以便于進行業(yè)績評價。

酌量性成本中心的管理人員對成本負(fù)責(zé)，但該分部的投入產(chǎn)出關(guān)系無法明確界定?！白昧啃猿杀局行牡睦影ǚ伞?、研發(fā)、廣告、營銷以及其他管理部門”。［4］（P6～8）酌量性成本中 心也是普遍存在于政府和其他非盈利組織內(nèi)，這些組織的成本開支以預(yù)算為限。管理人員的評價基于除成本之外的基數(shù)，但對過多超出預(yù)算限額的通常采取懲罰措施。

收入中心的管理人員對本分部的收入負(fù)責(zé)。例如航空公司的機票預(yù)訂部門和制造業(yè)公司的銷售部門就是收入中心。

利潤中心是組織分部，其管理人員負(fù)責(zé)利潤。由于利潤等于收入減去費用，利潤中心的管理人員對歸屬于本分部的收入和費用均負(fù)有責(zé)任。

投資中心的管理人員負(fù)責(zé)該分部的利潤以及產(chǎn)生利潤的投入資本。

二、責(zé)任會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮

確立統(tǒng)一的基點。組織行為管理的基點是組織戰(zhàn)略，組織戰(zhàn)略是為組織目標(biāo)實現(xiàn)，在對外部環(huán)境的機遇與挑戰(zhàn)進行充分組織的基礎(chǔ)上，創(chuàng)立與市場范圍、競爭優(yōu)勢、未來成長方向等的整體規(guī)劃。會計責(zé)任系統(tǒng)是將企業(yè)戰(zhàn)略作為基本出發(fā)點，能夠完成企業(yè)的整體目標(biāo)。因此，要切實發(fā)揮責(zé)任會計的作用，需要將責(zé)任目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略有機聯(lián)系起來。在確定企業(yè)具備競爭力業(yè)績方向的情況下，采用報酬以及相關(guān)的激勵因素，轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人努力目標(biāo)與下屬單位的努力目標(biāo)，做到依托業(yè)績來給予報酬。

科學(xué)分析個體行為，利于責(zé)任會計系統(tǒng)的有效運作。從微觀角度對個體行為展開分析。個體行為分析一般包含三個方面：一是，員工的人格與能力；二是，工作動力；三是，員工個人的工作壓力。對個體展開全面分析是激勵廣大員工的最優(yōu)途徑，進而大大提升責(zé)任會計系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)效能。細(xì)分來說，主要有以下方面：第一，人格和能力。對每一名員工的人格特點進行充分的把握，這利于彼此之間進行更好地溝通，并且能夠為每一名員工提供相關(guān)的激勵機制，推動企業(yè)事業(yè)不斷向前發(fā)展。切實發(fā)揮每一名員工的創(chuàng)造能力，對企業(yè)未來發(fā)展來說是極為重要的。創(chuàng)造力是個體為達到一定目的，采用已經(jīng)獲得的信息，進行合理的思維想象，出現(xiàn)新穎的理念。責(zé)任會計系統(tǒng)經(jīng)過對員工展開正面激勵，激發(fā)每一名員工的創(chuàng)造力，這是企業(yè)實現(xiàn)未來發(fā)展的原動力。第二，員工工作動機。動機是引導(dǎo)、維系以及推動個體行為的內(nèi)部機理之和。動機對員工績效來講是關(guān)鍵因素，在現(xiàn)代責(zé)任會計系統(tǒng)中，管理人員需要弄明白員工偏愛的誘因到底是什么，并且以此來確立報酬的基本結(jié)構(gòu)。與此同時，管理人員也需要進一步開發(fā)廣大員工的工作潛能，提升員工績效水平。此外，管理人員還應(yīng)做到公正，讓員工在做出貢獻的同時，也能得到相應(yīng)的回報?？梢赃@樣認(rèn)為，員工工作動機管理是責(zé)任會計系統(tǒng)實現(xiàn)正常運作的關(guān)鍵。責(zé)任目標(biāo)是依托廣大員工來完成的，員工完成相關(guān)工作需要有相應(yīng)的工作動力。第三，員工工作方面的壓力。壓力為個體對沒有工作能力應(yīng)對的情緒和生理的反應(yīng)。因為壓力既對員工身體健康造成傷害，還能削弱其工作能力，并大大降低組織實際績效。不管是個體還是組織都需要采取相關(guān)的措施來消解控制力產(chǎn)生的消極影響。第四，科學(xué)分析群體行為?？茖W(xué)分析群體行為，對責(zé)任會計系統(tǒng)的小組和流程作業(yè)來講是非常有好處的。群體一般是由兩個或者多個小組構(gòu)成的穩(wěn)定關(guān)系以及價值目標(biāo)，讓價值意識得到對方認(rèn)可的集合體。責(zé)任會計系統(tǒng)責(zé)任分配中心是從組織系統(tǒng)與個人轉(zhuǎn)移到各個小流程以及小組，這說明企業(yè)績效不能簡單認(rèn)為是個體績效。責(zé)任會計系統(tǒng)內(nèi)，對群體管理可以認(rèn)為是對企業(yè)內(nèi)每一工作團隊的高效管理。由于在該系統(tǒng)內(nèi)，應(yīng)該將相關(guān)的責(zé)任單位設(shè)計成為整個工作團隊。通過整個工作團隊將目標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭冃е笜?biāo)。團隊可以充分利用各個成員的創(chuàng)新來提升企業(yè)實際生產(chǎn)能力。

［1］中國注冊會計師協(xié)會.會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

［2］吳大軍.管理會計［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

［3］Joe B.Hoyle.Advanced Accounting［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2012.

［4］樂艷芬.管理會計［M］.上海：華東師范大學(xué)出版社，2008.