信息化時(shí)代的低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)

李 芳

（河海大學(xué)商學(xué)院，江蘇南京，211100）

目前低碳經(jīng)濟(jì)在全球范圍內(nèi)都已經(jīng)達(dá)成了普遍共識(shí)，低碳經(jīng)濟(jì)是全世界共同的課題，需要全人類共同面對(duì)。發(fā)達(dá)國(guó)家積極倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、建設(shè)低碳社會(huì)和低碳城市，中國(guó)作為能源和煤炭大國(guó)，高碳輸出和消費(fèi)大國(guó)，也在積極探尋我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低碳之路。

面對(duì)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略，如何綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)，對(duì)資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)的環(huán)境效益進(jìn)行科學(xué)合理地計(jì)量，是構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系亟待解決的問(wèn)題。而探討低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)的基本特征、內(nèi)在關(guān)系、體系構(gòu)建及其實(shí)施的影響因素是首先需要研究的內(nèi)容。

1 低碳經(jīng)濟(jì)的起源與實(shí)質(zhì)

低碳經(jīng)濟(jì)一詞，最早起源于2003年由英國(guó)頒布的《我們未來(lái)的能源——?jiǎng)?chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》白皮書。2009年12月，哥本哈根氣候大會(huì)召開后，“低碳經(jīng)濟(jì)”就引起了全球范圍內(nèi)的高度關(guān)注。1994年，我國(guó)頒布了《中國(guó)21世紀(jì)議程——人口、資源和環(huán)境白皮書》，確立了社會(huì)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。2007年，在亞太經(jīng)合組織第15次領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議上更是明確主張發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和推行節(jié)能環(huán)保技術(shù)。2008年，頒布了《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》，2010年，在總理的政府工作報(bào)告中又提出努力建設(shè)以低碳排放為特征的產(chǎn)業(yè)體系和消費(fèi)模式。

低碳經(jīng)濟(jì)是一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，與可持續(xù)發(fā)展具有相同的理念，同時(shí)也符合資源節(jié)約型與環(huán)境友好性的要求。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，就要大力推行節(jié)能減排和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。低碳經(jīng)濟(jì)是對(duì)能源消費(fèi)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人類生活方式的一次大變革，是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式。低碳經(jīng)濟(jì)是繼農(nóng)業(yè)文明之后，工業(yè)文明轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)文明的又一次重大進(jìn)步。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展概述與定義

上世紀(jì)七十年代初，比蒙斯（F.A.Beams）和馬林（J.J.Marlin）對(duì)于污染研究著作的發(fā)表揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。之后，專家學(xué)者們便展開了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究探討。如今，環(huán)境會(huì)計(jì)理論已經(jīng)形成了初步的理論框架，并日趨成熟。聯(lián)合國(guó)和相關(guān)國(guó)際組織召開的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的討論會(huì)議，更是大大地促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和環(huán)境會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐。如美國(guó)要求企業(yè)對(duì)環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債進(jìn)行信息披露，德國(guó)環(huán)境部發(fā)布了《環(huán)境成本核算手冊(cè)》、日本環(huán)境廳發(fā)布了多個(gè)環(huán)境公告，加拿大、荷蘭、挪威和巴西等國(guó)家也都紛紛制定了相關(guān)的環(huán)境法規(guī)，要求對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行核算和披露。我國(guó)也制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《森林保護(hù)法》、《海洋保護(hù)法》等一系列法規(guī)保護(hù)環(huán)境，還在2001年，成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的研究。

我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)最早的研究是葛家澍和李若山在1992年發(fā)表的一篇關(guān)于綠色會(huì)計(jì)理論的文章掀起了我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究熱潮。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的定義，袁盛奇，陳梅花提出環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。并提出環(huán)境會(huì)計(jì)是根據(jù)環(huán)境法規(guī)對(duì)環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本費(fèi)用進(jìn)行貨幣計(jì)量，從而得以綜合評(píng)估環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。羅素清則認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的分支。環(huán)境會(huì)計(jì)借鑒會(huì)計(jì)特有的方法，將環(huán)境資源的開發(fā)利用、環(huán)境的污染和治理采用科學(xué)的方法進(jìn)行計(jì)量，為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供環(huán)境信息。雖然學(xué)者們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義存在一定的差異，但是其都認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是一門的新興的學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相結(jié)合的產(chǎn)物。通過(guò)對(duì)相關(guān)環(huán)境要素的計(jì)量，反映環(huán)境收益和損失，從而提高企業(yè)對(duì)資源和環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，達(dá)到改善整個(gè)社會(huì)資源環(huán)境的目的。

3 信息化時(shí)代下低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)的基本特征

信息化時(shí)代下，低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建要求強(qiáng)調(diào)主動(dòng)調(diào)整和主動(dòng)披露，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析適合我國(guó)資源與環(huán)境發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)模式，而不是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)必然發(fā)展，要求以高能耗和高污染行業(yè)以及可再生能源等產(chǎn)業(yè)為研究背景構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的碳排放和環(huán)境影響等相關(guān)信息的披露。

由于我國(guó)目前尚未形成環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范體系，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也較少，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較零星分散，因此，提供的信息也很不全面，不能真實(shí)獨(dú)立地反映整個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，因而也不利于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，要發(fā)展好低碳經(jīng)濟(jì)，必須構(gòu)建一套獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。通過(guò)這套體系，對(duì)相關(guān)環(huán)境信息進(jìn)行單獨(dú)核算，并加強(qiáng)環(huán)境信息的披露，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境質(zhì)量的真實(shí)評(píng)價(jià)，為環(huán)境保護(hù)提供有益的幫助和依據(jù)。

我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，首先要解決環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。低碳經(jīng)濟(jì)要求盡可能減少高碳能源的使用，使用清潔能源，從而達(dá)到減少溫室氣體的排放的目的。因此，低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)將企業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)以及企業(yè)向環(huán)境排放的污染一起作為計(jì)量對(duì)象。低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、成本等一系列環(huán)境會(huì)計(jì)要素時(shí)，不僅要考慮能源的使用情況，還要考慮污染排放對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響，尤其是碳排放對(duì)環(huán)境造成的影響。

4 低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)在關(guān)系

4.1 低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)具有一致的目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)和氣候變化的應(yīng)對(duì)，提高對(duì)能源的保障程度。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)相關(guān)環(huán)境要素的計(jì)量，反映企業(yè)在獲取和利用資源的過(guò)程中給環(huán)境帶來(lái)的影響以及出現(xiàn)的問(wèn)題，其最終目的也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)具有一致的目標(biāo)，只是兩者各有所側(cè)重。低碳經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)發(fā)展低碳技術(shù)和使用清潔能源，提供低碳的產(chǎn)品和服務(wù)，從而提高能源的利用效率和減少溫室氣體的排放，而環(huán)境會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)該如何進(jìn)行補(bǔ)償，將企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的影響作為一種內(nèi)在的成本，迫使企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。

4.2 低碳經(jīng)濟(jì)為環(huán)境會(huì)計(jì)提供理論參考

低碳經(jīng)濟(jì)是一種可持續(xù)發(fā)展的理念，將環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和資源作為整體予以考慮，追求三者的協(xié)調(diào)發(fā)展。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種重要的管理方式，既可以反映企業(yè)活動(dòng)的狀況，也可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化和完善。在低碳經(jīng)濟(jì)下，將企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所消耗的能源和企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的造成的損害，都作為會(huì)計(jì)對(duì)象予以考慮，對(duì)于真實(shí)、全面地考核企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效具有重要的意義。因此，低碳經(jīng)濟(jì)這樣一種可持續(xù)發(fā)展的理念為環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

4.3 環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的必要途徑

低碳經(jīng)濟(jì)要求在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和開發(fā)利用資源的同時(shí)，盡可能減少對(duì)自然資源的獲取，尤其是非可再生資源的獲取，降低對(duì)自然資源的依賴，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)作為社會(huì)的重要組成部分，是生產(chǎn)的主要力量，因此，企業(yè)也是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主體。構(gòu)建以企業(yè)為主體環(huán)境會(huì)計(jì)體系，并強(qiáng)制實(shí)施，以及在實(shí)施的過(guò)程中加以不斷完善，是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的必要途徑。將企業(yè)的相關(guān)環(huán)境信息進(jìn)行會(huì)計(jì)量化，運(yùn)用到企業(yè)的評(píng)價(jià)中，是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求與重要手段。

5 信息化時(shí)代下完善低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

5.1 完善和健全環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)在全球的急速蔓延，可以更為方便快捷地學(xué)習(xí)國(guó)外在制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。早在多年前，英國(guó)政府就頒布了環(huán)境方面的白皮書，歐盟也緊接著推出了戰(zhàn)略能源計(jì)劃，美國(guó)也以保護(hù)環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)制定了低碳經(jīng)濟(jì)法案，發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)方面的實(shí)踐和努力，給我們國(guó)家環(huán)境會(huì)法律法規(guī)的制定提供了有益的參考和借鑒。在我國(guó)的相關(guān)法律中，尤其是會(huì)計(jì)方面的法律與法規(guī)中，加入相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的要素，使低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露具有強(qiáng)制性，對(duì)于樹立企業(yè)的環(huán)境保護(hù)與資源成本意識(shí)具有重要意義。

5.2 明確會(huì)計(jì)核算主體，確立低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境責(zé)任

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，企業(yè)必須承擔(dān)其環(huán)境責(zé)任。環(huán)境資源具有稀缺性，企業(yè)的發(fā)展必然從外界獲取資源，在低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)在謀求自身發(fā)展的同時(shí)，還必須考慮其給環(huán)境帶來(lái)的影響，承擔(dān)維護(hù)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任，做到有開發(fā)、有保護(hù)。企業(yè)須主動(dòng)改進(jìn)技術(shù)，提高資源的使用效率，降低企業(yè)的碳排放量。

5.3 提高企業(yè)環(huán)境信息披露的比例及方式的多樣化

傳統(tǒng)的企業(yè)信息披露更多地是反映企業(yè)的資本狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告幾乎不能夠反映出企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境方面的狀況。在網(wǎng)絡(luò)和信息如此發(fā)達(dá)的情況下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境信息披露的要求，有利于發(fā)揮社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。企業(yè)可以通過(guò)在其門戶網(wǎng)站、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、企業(yè)新聞等多種途徑全面地披露相關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境信息，不斷加強(qiáng)環(huán)境成本意識(shí)，樹立良好的企業(yè)形象。

5.4 “低碳”與“碳稅”并駕齊驅(qū)

隨著“低碳”的悄然問(wèn)世，如果利用稅收杠桿進(jìn)行資源使用的調(diào)節(jié)引起了激烈的辯論。大部分學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，最好的方式是為低碳企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，同時(shí)對(duì)非低碳企業(yè)征收“碳稅”， 雙管齊下，齊頭并進(jìn)。

5.5 加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)以及培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面人才

一方面可以通過(guò)發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)，積極宣傳低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的觀念，可以制作一些宣傳片，反映我國(guó)環(huán)境與資源所面臨的巨大壓力，宣傳節(jié)能減排的重要性。另外一方面，也可以通過(guò)一些網(wǎng)絡(luò)課程，給財(cái)會(huì)從業(yè)人員提供低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)輔導(dǎo)，改變觀念，增強(qiáng)其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的了解，提高財(cái)會(huì)從業(yè)人員的綜合能力，做好迎接各方面挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備，使其真正懂得環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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