淺析綠色會(huì)計(jì)

黑龍江 闞麗妍

一、綠色會(huì)計(jì)概述

（一）綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)，又名環(huán)境會(huì)計(jì)，是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)；換言之，是指主要以價(jià)值形式，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。

（二）綠色會(huì)計(jì)的特征

綠色會(huì)計(jì)因其將環(huán)境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨(dú)特的特征：其一是不確定性。環(huán)境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性；其二是周期難以計(jì)量。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量，并且具有很大的復(fù)雜性；其三是研究方法多樣。綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。

（三）綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不一致及綠色會(huì)計(jì)自身的特殊性導(dǎo)致了我國(guó)開展綠色會(huì)計(jì)還面臨著許多問題，具體來說有以下幾點(diǎn)：

1.綠色會(huì)計(jì)具有更廣泛的核算范圍

2.對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和反映更加完整

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息主要披露的是三大會(huì)計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。而在綠色會(huì)計(jì)的核算體系下，可以用增加附表、在報(bào)表的正式報(bào)表或在報(bào)表附注中加以說明的辦法披露相關(guān)信息。綠色會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足利益相關(guān)者分析、決策的需要。

3.彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量上存在的缺陷

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的東西才有價(jià)格，才能以貨幣進(jìn)行計(jì)量，才能在企業(yè)的會(huì)計(jì)帳表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類至關(guān)重要但無(wú)所有權(quán)的事物卻不能成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。而綠色會(huì)計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類所共同擁有的“財(cái)產(chǎn)”，必須賦之以價(jià)值和價(jià)格，并對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)70年代以來，人口的劇增，需求的增加，對(duì)自然資源的強(qiáng)度消耗，造成能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重?？v觀全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)資源入不敷出，“正在靠向未來借債而生活”的時(shí)代。

19世紀(jì)80年代后期，我國(guó)一些財(cái)稅專家也緊跟國(guó)際綠色潮流，就有關(guān)綠色會(huì)計(jì)稅收進(jìn)行了研究，國(guó)家相繼開征了資源稅和排污費(fèi)。1992年中發(fā)辦7號(hào)文件明確提出：“運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境，按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源的利用補(bǔ)償費(fèi)，并開展對(duì)環(huán)境稅的研究，研究并試行把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)?！?/p>

但也正是這種力求穩(wěn)健不為異說的治學(xué)態(tài)度使得董氏的儒學(xué)思想雖無(wú)發(fā)明，然而平實(shí)妥帖，易為學(xué)者所接受。如他講解《孟子》“事，孰為大？事親為大。守，孰為大？守身為大。不失其身而能事其親者，吾聞之矣。失其身而能事其親者，吾未之聞也。孰不為事？事親，事之本也。孰不為守？守身，守之本也。”這一章時(shí)說：

我國(guó)2001年召開的九屆政協(xié)四次會(huì)議上，致公黨提出“關(guān)于實(shí)行綠色會(huì)計(jì)制度的建議”，國(guó)家財(cái)政部高度評(píng)價(jià)了該提案，認(rèn)真落實(shí)有關(guān)建議，并于當(dāng)年成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，促成了全國(guó)首屆環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)議的召開。次年，我國(guó)財(cái)政部的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出將要啟動(dòng)綠色會(huì)計(jì)；及至2007年兩會(huì)之際，節(jié)能環(huán)保多次被提及，從全國(guó)范圍上看，自上而下，都把節(jié)能環(huán)保放在舉足輕重的位置上，綠色會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。

三、在我國(guó)構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)的必要性

20世紀(jì)80年代以來，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

（一）是改善生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的需要

空氣、水、土地及原始森林等自然資源是全世界所有國(guó)家以及他們的子孫后代所共有的“特定資產(chǎn)”。這些“特定資產(chǎn)”有的不可以更新，有的雖然可以更新，但要付出巨大的代價(jià)，所以資源總是有限的、稀缺的。我國(guó)雖然在自然資源總量上是一個(gè)大國(guó)，但在自然資源人均擁有量上卻又是一個(gè)貧國(guó)，再加上我國(guó)長(zhǎng)期以來企業(yè)的發(fā)展模式是資源高消耗、利用率低、廢棄物排放多等粗放型模式，造成資源開發(fā)不合理、利用不充分、浪費(fèi)嚴(yán)重以及生態(tài)環(huán)境破壞和惡化問題，這一切都與我國(guó)對(duì)資源的無(wú)償耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染的不加計(jì)量有著密切的關(guān)系。為此，建立一種將環(huán)境因素考慮在內(nèi)的新會(huì)計(jì)模式已勢(shì)在必行。

（二）是企業(yè)自身發(fā)展的需要

傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

（三）是強(qiáng)化我國(guó)環(huán)保意識(shí)的需要

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國(guó)都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國(guó)的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對(duì)越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問題。

四、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施

建立與健全綠色會(huì)計(jì)制度的重要性是不言而喻的，但是，如何建立企業(yè)綠色會(huì)計(jì)制度，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從實(shí)際出發(fā)。

1.制定企業(yè)綠色會(huì)計(jì)條例

（1）明確規(guī)章應(yīng)遵循的原則、目的與要求。

（2）策劃綠色會(huì)計(jì)管理體系。

（3）確立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。

（4）編制綠色會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序制度。

（5）規(guī)范稽核制度。

（6）制定綠色會(huì)計(jì)成本核算制度。

（7）實(shí)行綠色會(huì)計(jì)分析制度。

2.設(shè)置企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系

（1）確定綠色會(huì)計(jì)主體。

（2）確定綠色會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

（3）進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。

（4）進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的帳戶設(shè)置。

（5）進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置。

五、結(jié)語(yǔ)

人類社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程。從我國(guó)目前情況來看：一是我國(guó)人口眾多，人均可利用自然資源較少，應(yīng)充分合理利用自然資源；二是資源配置不平衡，經(jīng)濟(jì)上東富西貧，資源上東乏西富；三是沙漠化嚴(yán)重，亂砍亂伐導(dǎo)致了水土流失、滑坡，甚至黃河斷流等。總之，生態(tài)環(huán)境的變異已向我們敲響了警鐘，也證明了在我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的必要性。

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