中小企業(yè)會計規(guī)范化問題研究

徐海清，黃 壽

（肇慶學院 經濟與管理學院，廣東 肇慶 526061）

改革開放30多年以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，經營規(guī)模不斷擴大，技術水平和管理水平不斷提高，已成為我國社會經濟中不可缺少的組成部分，在社會經濟中發(fā)揮著重要作用。但眾多中小企業(yè)在發(fā)展過程中，其生產技術、內部管理都存在著許多問題，特別是會計工作規(guī)范化問題，制約了中小企業(yè)的進一步發(fā)展。我國目前已形成了包括《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等內容的企業(yè)會計制度體系。不斷健全的企業(yè)會計制度體系，對規(guī)范中小企業(yè)的會計工作具有重要的促進作用。多年來，一些會計理論界和實務界的專家也對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題進行了總結研究，對促進中小企業(yè)會計工作的規(guī)范化起到了很好的促進作用。

一、中小企業(yè)的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動技術創(chuàng)新、推動國民經濟發(fā)展、保持社會穩(wěn)定、促進社會和諧等方面發(fā)揮著重要作用。目前，全國工商登記企業(yè)1000多萬家(不含3130萬家個體工商戶)，按現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標準測算，中小企業(yè)數(shù)目超過企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，由于業(yè)務簡單和規(guī)模小，資金投入少，營業(yè)額少，涉及的產品和業(yè)務單一，經營流程簡單，從而導致企業(yè)機構和人員設置簡單，分工不明確，管理制度不完善，生產技術水平和管理水平低下，經營效率和經濟效益不高，逃避納稅逃避債務的愿望比大型企業(yè)強的特點也越來越明顯。這些情況影響中小企業(yè)普遍存在財務控制薄弱、會計工作不規(guī)范等問題，阻礙了中小企業(yè)的健康發(fā)展。

二、中小企業(yè)會計規(guī)范化存在的問題

會計工作規(guī)范是指國家管理會計工作的各種法律、法令、條例、規(guī)則、制度以及處理會計事務的原則和規(guī)定，目前主要的標準是《會計法》、《企業(yè)會計準則》。我國中小企業(yè)的會計工作要遵守這些規(guī)范，確保提供的會計信息真實可靠。但是，不少中小企業(yè)在發(fā)展過程中只追求經濟利益，不遵守國家的會計規(guī)范，忽視內部會計制度的建立和完善，會計工作不規(guī)范，使會計工作和會計職能在企業(yè)管理中處在極不重要的地位。

（一）會計核算主體的界限不清

會計核算主體是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確會計核算主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，才能將會計核算主體的交易或者事項與會計核算主體所有者的交易或事項以及其他會計核算主體的交易或事項區(qū)分開來。

中小企業(yè)的所有權與經營權的分離往往是不明顯和不清晰的[1]。很多中小企業(yè)的投資者也是企業(yè)的經營者，他們的家庭個人財產和企業(yè)的財產劃分的界限往往不夠明確。企業(yè)與家庭的財產經常混合使用，企業(yè)把經營者個人的財產當作企業(yè)本身的財產使用，或者經營者把企業(yè)的財產當作自己的財產使用的現(xiàn)象大量存在。比如有些中小企業(yè)的會計核算中，常把個人的、與企業(yè)經營無關的費用，當作企業(yè)發(fā)生的費用報銷。

（二）會計機構和會計人員的設置不規(guī)范

規(guī)范的機構設置和人員配置是會計規(guī)范化的前提條件。中小企業(yè)在會計機構設置上往往缺少規(guī)范意識。目前，一些中小企業(yè)根本不設置會計機構，僅通過聘用外部的兼職會計定期來企業(yè)做賬。有些雖設置了會計機構，但是層次不清，分工不明。在會計人員任用上，會計人員無證上崗和會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象較多。一些中小企業(yè)的經營者只情愿聘任自己的親屬當企業(yè)的會計和出納[2]，而不管自己的親屬是否具備會計從業(yè)資格，是否具備專業(yè)知識和技能。另外，中小企業(yè)的會計人員頻繁更換，經常不按規(guī)定辦理會計工作的交接手續(xù)。一些應當辦理交接手續(xù)的會計人員借故或者遲遲不辦理交接手續(xù)，甚至不辦理交接手續(xù)，就一走了之。還有一些會計人員在辦理交接手續(xù)前，沒及時辦理完畢未了的會計事項；在交接時，也沒有專人負責監(jiān)督移交。這些情況使企業(yè)會計管理缺位，無法真正發(fā)揮會計在企業(yè)經營管理中應有的作用。

（三）建賬和會計核算不規(guī)范

中小企業(yè)普遍存在建賬不規(guī)范的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)不及時建賬，甚至根本不建賬，或者雖然建賬但不規(guī)范。在總賬中，一般應依次按照會計科目的編碼順序設置相應的賬目，但一些中小企業(yè)在設置總賬時，沒按照一定的順序設置相應的賬目，導致賬目混亂。一些中小企業(yè)沒設置一些必要的明細賬，或者雖然設置了明細賬，但達不到“明細”的效果。還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬，形成賬外賬和“小金庫”[3]。在會計核算方面，很多會計基礎工作不規(guī)范。例如，待攤費用、預提費用不按規(guī)定攤提；固定資產折舊年限、分類不符合會計要求，企業(yè)往往根據(jù)其需要自行計提折舊；虛增成本，收入不入賬，人為操縱利潤嚴重。多數(shù)中小企業(yè)為了在實際操作中省事，都未按照會計制度的要求進行建賬和核算，而是根據(jù)自身需要進行會計處理，違背了會計核算方法，使我國中小企業(yè)會計信息失真嚴重。

（四）原始憑證的取得與使用不規(guī)范

原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或編制的、載明經濟業(yè)務的具體內容、明確經濟責任、具有法律效力的書面證明。它是組織會計核算的原始資料和重要依據(jù)。在一些中小企業(yè)中，用來證明經濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證缺失。有些原始憑證的取得要付出較大的代價，企業(yè)購買物資時是否需要發(fā)票存在著較大的價格差異[4]，中小企業(yè)總希望以較低的價格成交，于是便無法取得記賬所需的發(fā)票，企業(yè)只好不做此賬，或不同業(yè)務之間相互調劑票據(jù)。此外，還常用收款憑證或出庫單作為銷售收入的憑證，用白條子、收條或不符合規(guī)定的票據(jù)作為付款的憑證；報銷手續(xù)不規(guī)范，依據(jù)不合規(guī)定的票據(jù)辦理會計業(yè)務的現(xiàn)象比比皆是。

（五）內部會計制度缺失

很多中小企業(yè)的會計制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，或者根本沒有建立，或者殘缺不全，企業(yè)的會計規(guī)范化缺乏內部標準。有的企業(yè)雖建立了其中幾項制度，但實際工作中從未認真按制度執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質往往無法解決這些問題，給中小企業(yè)的發(fā)展帶了很多負面影響，既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，又導致外部監(jiān)督困難重重。

（六）會計電算化不規(guī)范

會計電算化實現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動化，使傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)，是會計發(fā)展史上的一次重大革命。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都使用會計電算化記賬替代傳統(tǒng)的手工記賬，或電算化和手工賬同時進行。

會計電算化雖然減輕了會計人員的記賬和計算等機械性的會計工作，但增加了電腦系統(tǒng)維護等工作，帶來了許多新的要求，產生了許多新的問題[5]。一些中小企業(yè)的財務負責人對會計電算化認識不清、管理不熟悉，不會做會計電算化的保密、安全工作。對會計電算化數(shù)據(jù)可靠性發(fā)生質疑，不會管、不敢管，使會計電算化系統(tǒng)不能正常健康運轉。會計電算化涉及到會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經過計算機等級培訓，但與實際計算機管理和應用要求的水平還有較大差距。許多年齡較大的會計人員對會計業(yè)務比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年輕人則相反。這使計算機知識和會計工作經驗難以有機結合，從而使電算化工作產生諸多不規(guī)范的問題。

三、中小企業(yè)會計不規(guī)范的原因分析

中小企業(yè)會計工作不規(guī)范，既有宏觀方面的原因，也有微觀方面的原因。宏觀方面涉及到我國市場經濟體制和相關法律法規(guī)是否完善、國家行政機關辦事是否規(guī)范等問題；微觀方面涉及各中小企業(yè)經營者和會計人員專業(yè)素質以及企業(yè)的內部會計控制和會計監(jiān)督等。

（一）我國市場經濟體制和相關法律法規(guī)不健全

現(xiàn)階段，我國實行市場經濟體制，市場在資源配置中起基礎作用。由于市場經濟具有內在的自發(fā)性、盲目性和滯后性，這要求國家運用經濟手段、法律手段和行政手段對經濟進行宏觀調控，但這些宏觀調控手段不能有效地抑制市場經濟內在的缺陷，相關的法律法規(guī)不健全，不能給中小企業(yè)營造公平的競爭環(huán)境。有些大型企業(yè)憑借資金實力雄厚等因素，壟斷市場，給中小企業(yè)帶來極大的生存壓力。一些中小企業(yè)為了自身的生存，只能故意讓會計信息失真，從而產生不規(guī)范的會計行為。

（二）國家行政機關的監(jiān)督力度不夠

國家行政機關的監(jiān)督力度不夠。財政部門對從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格、各單位是否依法設置會計賬簿、各單位的會計資料是否真實和完整、各單位的會計核算是否符合法定要求等方面的監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督不到位。稅務部門對企業(yè)進行納稅申報時提交的一些會計報表及相關資料的審核和監(jiān)督力度不夠。工商行政管理部門在對中小企業(yè)進行年檢時，對其提供會計報表及相關資料的審核和監(jiān)督力度也不夠。

行政機關之間對中小企業(yè)的會計監(jiān)督工作各自為政、缺乏配合，造成多個行政機關在同一年度里對相同的對象、問題和內容進行多次的檢查監(jiān)督，而對另外的一些對象和問題卻缺乏檢查監(jiān)督。

（三）政府對中小企業(yè)的會計工作缺乏指導

現(xiàn)階段我國的政府職能還是重管理，輕服務。財政部門很少對中小企業(yè)的會計工作進行幫助和指導，中小企業(yè)的建賬、記賬等會計工作缺乏權威的幫助和指導。稅務部門也很少對中小企業(yè)涉稅的會計工作進行幫助和指導，中小企業(yè)在應對一些較難處理的涉稅會計事項時，也難以得到權威的幫助和指導，更別說在稅收籌劃方面指導中小企業(yè)如何減低納稅負擔了。中小企業(yè)難以通過合法的和低成本的渠道來規(guī)范會計工作和降低稅收負擔，只能選擇違法方式來完成。這樣，要會計規(guī)范化只能是一句空話了。

（四）管理人員綜合素質不高

首先，中小企業(yè)領導者的綜合素質不高。中小企業(yè)的經營者大多數(shù)未學習過企業(yè)管理專業(yè)知識，他們只靠經驗來管理。他們的管理觀念陳舊，在機構設置和人員作用上，普遍實行家族式管理，缺乏民主。在管理方式上隨意性強，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化，使原始記錄等會計基礎工作難以規(guī)范和完善。

其次，會計人員綜合素質低。會計人員中，受過會計專業(yè)大專以上教育的只占少數(shù)，不少會計人員甚至只有初中文化水平。有些人只靠死記硬背考取會計從業(yè)資格，有些人用非法手段考取會計從業(yè)資格，很多中小企業(yè)只聘請家人或親威擔任企業(yè)的會計工作。他們的會計專業(yè)知識較差，會計職業(yè)道德水平也低，這些會計人員無能力來規(guī)范企業(yè)的會計工作。

四、中小企業(yè)會計規(guī)范化的對策

造成中小企業(yè)在會計規(guī)范化中存在各種問題，有中小企業(yè)內部的原因，也有企業(yè)外部即社會環(huán)境的原因。筆者現(xiàn)提出相關對策，規(guī)范中小企業(yè)的會計工作，供有關方面參考。

（一）健全市場經濟體制和相關法律法規(guī)

政府要繼續(xù)深化經濟體制的改革，運用各種經濟手段解決市場經濟的盲目性和滯后性問題，健全市場經濟體制，改善中小企業(yè)經營環(huán)境；制定和完善相關法律法規(guī)，規(guī)范各種政府監(jiān)管行為，為中小企業(yè)提供一個公平的、合理的競爭環(huán)境，讓中小企業(yè)有主動規(guī)范會計行為的動力。解決中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在的問題，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用。

要繼續(xù)研究和完善中小企業(yè)會計制度，提供一個簡便可行的規(guī)范標準。制定相關會計制度時，應重點考慮簡便原則[6]。中小企業(yè)一般規(guī)模小、業(yè)務簡單，不可能象大公司那樣設置各種職能齊全的機構和人員，也難以聘請水平高能力強的會計人員。因此，在會計科目設置、會計核算方式、會計機構設置等內容上都應首先考慮簡便可行的原則[7]，使中小企業(yè)愿意執(zhí)行并有能力執(zhí)行。

（二）加強政府部門的監(jiān)督和服務

應該強化政府相關部門的監(jiān)管，促使中小企業(yè)改善會計工作不規(guī)范的問題。對中小企業(yè)的會計監(jiān)管是由財政、工商、稅務、銀行等部門根據(jù)有關法律法規(guī)實施的。對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，企業(yè)聘用的會計人員必須持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰；督促中小企業(yè)建立健全會計內部控制制度和內部核算制度，保證會計核算工作合法規(guī)范。銀行、稅務、工商、統(tǒng)計等部門為中小企業(yè)辦理各類行政事務時，對從業(yè)資格和賬務規(guī)范進行檢查監(jiān)督，用外力保證中小企業(yè)的會計工作規(guī)范化。

政府部門還要加強對中小企業(yè)的會計工作的服務。如財政部門做好會計專業(yè)技術教育，做好會計制度的制訂和培訓學習，做好會計人員的后續(xù)教育，幫助中小企業(yè)會計人員提高業(yè)務素質；稅務部門應從服務中小企業(yè)的角度來改進稅務查核方式和改進稅務人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，如幫助中小企業(yè)培訓會計人員，提高會計人員稅務申報的準確性、提高會計人員合法減輕企業(yè)稅務負擔的稅務籌劃能力等。這樣，可使中小企業(yè)的會計人員有能力規(guī)范其會計工作。

（三）提高企業(yè)領導者和會計人員的素質

要提高領導者素質，可以通過定期舉辦企業(yè)管理業(yè)務培訓班等方式，不斷提高領導者的企業(yè)管理專業(yè)知識水平，使他們有能力規(guī)范整個企業(yè)管理。廣泛宣傳新出臺的會計法規(guī)、會計政策等方面的內容，使企業(yè)的經營者了解會計知識，能夠看懂會計資料，了解財務分析和財務決策的重要性，同時讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責，判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔當起會計責任主體的重任。

要提高會計人員素質，首先，要提高會計人員的法律意識和職業(yè)道德。會計職業(yè)的特殊性，要求會計人員必須具備很高的道德素質，如果會計人員不具備較高的職業(yè)道德素質，那么，很可能只按照單位負責人的意愿去做，就很能難發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。其次，除接受繼續(xù)教育外，會計人員還要通過自主學習和實踐更新知識，提高會計專業(yè)技術能力和會計職業(yè)判斷能力，積累經驗和提高素質，以此保證自身能夠適應社會主義市場經濟發(fā)展越來越高的要求。

（四）加快會計電算化進程

隨著經濟條件的改善和管理水平的提高，會計電算化取代手工記賬是時代發(fā)展的必然，對于中小企業(yè)來說只不過是早晚的事情。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，提高會計信息質量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導致會計信息失真的情況，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，實現(xiàn)某些信息的資源共享。中小企業(yè)要加快對計算機硬件和軟件的投入以及加強對會計人員的電算化培訓，提高他們的操作技能，以便更好運用會計電算化，規(guī)范會計工作。

從目前我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，只靠企業(yè)內部的力量來約束和規(guī)范會計工作是不夠的，更要借助外部監(jiān)管和幫助，促使中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。中小企業(yè)內部要有完善的管理制度、有高水平的會計和其他管理人員，也要有規(guī)范會計工作的動機和文化氛圍。從外部看，要有健全的經濟體制、法規(guī)環(huán)境和公平的競爭環(huán)境，有自動促使中小企業(yè)會計規(guī)范化的社會動力，使其不偏離規(guī)范化軌道。只要我們做好這兩方面的工作，中小企業(yè)的會計規(guī)范化是可以實現(xiàn)的，并可實現(xiàn)良性發(fā)展。

[1] 王學燕，吳善玉.對現(xiàn)行中小企業(yè)會計的規(guī)范化與內控制度相結合的探討[J].商業(yè)經濟，2008(8)：36-37.

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[3] 姜素娟.規(guī)范中小企業(yè)會計行為的重要舉措[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009(33)：253-254.

[4] 張微.對中小企業(yè)會計工作規(guī)范化的研究和思考[J].科技資訊，2009(32)：136.

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