新醫(yī)院財務(wù)、會計制度執(zhí)行思考

■ 狄海濤

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財務(wù)、會計制度，提高會計核算質(zhì)量，保證醫(yī)院會計信息的真實性，財政部于2010年12月底印發(fā)了新《醫(yī)院財務(wù)制度》(財社［2010］306號)和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）。新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》（以下一起簡稱新制度）于2011年7月1日在國家聯(lián)系醫(yī)改試點城市首先試行，2012年1月1日在全國范圍內(nèi)使用。新制度的實施對完善我國醫(yī)院的財務(wù)會計管理制度、嚴(yán)格預(yù)算管理、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督以及維護(hù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性具有十分重要的意義。新制度雖然彌補(bǔ)了舊制度的諸多不足之處，但在實施過程中仍發(fā)現(xiàn)一些問題，需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)。現(xiàn)結(jié)合醫(yī)院財務(wù)會計實務(wù)工作，和醫(yī)院會計同行們一起探討新制度執(zhí)行中的一些體會。

1 關(guān)于用“事業(yè)基金”處理需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項的問題

新制度規(guī)定“醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過‘事業(yè)基金’科目核算”。新制度簡單的用“事業(yè)基金”統(tǒng)一處理需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，忽略了醫(yī)院結(jié)余分配問題。新制度規(guī)定當(dāng)醫(yī)院業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，結(jié)余分配為貸方余額時，可以按國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；結(jié)余分配為借方余額時，應(yīng)由“事業(yè)基金”彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配。因此，僅用“事業(yè)基金”來反映需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，沒有真正還原醫(yī)院結(jié)余分配的最終走向問題。對于需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，應(yīng)區(qū)別情況處理。當(dāng)醫(yī)院業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，結(jié)余分配為借方余額時，用“事業(yè)基金”科目處理；當(dāng)醫(yī)院業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，結(jié)余分配為貸方余額時，用“事業(yè)基金”科目和“專用基金-職工福利基金”科目處理似乎更為合理，更能反映醫(yī)院結(jié)余分配的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),“專用基金-職工福利基金”科目也更為真實。

2 關(guān)于醫(yī)療風(fēng)險基金提取與科室成本核算問題

按照新制度有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，進(jìn)入科室成本核算，貸記“專用基金-醫(yī)療風(fēng)險基金”科目。醫(yī)院各科室之間的專業(yè)差異性很大，所面臨的醫(yī)療風(fēng)險也有所不同,對于沒有發(fā)生醫(yī)療事故或醫(yī)療風(fēng)險比較小的科室，提取的醫(yī)療風(fēng)險基金也被分配計入科室成本，似乎并不合理。由于醫(yī)療風(fēng)險基金是按照醫(yī)院醫(yī)療收入的一定比例提取，按各科室的醫(yī)療收入比重分?jǐn)偝杀静痪哂邢嚓P(guān)性，因此醫(yī)療風(fēng)險基金應(yīng)采取更為科學(xué)的方法進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)各科室每年發(fā)生醫(yī)療事故情況的實際賠付情況分?jǐn)偝杀舅坪醺雍侠恚部梢愿玫姆从掣骺剖业恼鎸嵆杀厩闆r。

3 關(guān)于醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌、配套資金發(fā)生支出的核算問題

對于醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌、配套資金發(fā)生的支出，以及科研教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)費用，新制度規(guī)定在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算。這使得這些費用和支出反映在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本下的人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費和藥品費等明細(xì)科目，非常不便于這些科研、教學(xué)項目自籌和配套資金的管理和使用，也不便于相關(guān)數(shù)據(jù)的匯總和統(tǒng)計。因此建議對其中醫(yī)院使用自籌、配套資金發(fā)生的科教項目支出，統(tǒng)一在支出分類科目中設(shè)置的“科研教育費”核算。并且為鼓勵醫(yī)院對科教項目的投入，在對醫(yī)院進(jìn)行績效考核時，應(yīng)剔除醫(yī)院自籌、配套科教項目支出對考核指標(biāo)的影響。

4 關(guān)于醫(yī)院資產(chǎn)的計量問題

雖然新制度提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)設(shè)置了備抵科目“累計折舊”和“累計攤銷”，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在財務(wù)報表上反映更加真實，但新制度仍然是使用歷史成本法進(jìn)行計量，未考慮資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備和減值損失。新制度對醫(yī)院的庫存物資等均按歷史成本計價,不確認(rèn)存貨跌價損失和資產(chǎn)減值損失,從而使各種原因造成的資產(chǎn)減值無法在會計核算中得以確認(rèn)、計量。醫(yī)院為了臨床急救和日常業(yè)務(wù)需要,庫存了大量的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、化驗試劑等物資,每年年底盤存時,雖然很多材料是完好的，但因技術(shù)進(jìn)步而沒有了使用價值,使醫(yī)院存貨的減值風(fēng)險增大,醫(yī)院的固定資產(chǎn)、對外投資和無形資產(chǎn)也存在減值風(fēng)險。但新制度中并沒有規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)的計提跌價準(zhǔn)備或減值損失，使資產(chǎn)的現(xiàn)實價值無法得到真實反映，存在一定程度的會計信息失真。

5 關(guān)于醫(yī)院大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題

新制度對醫(yī)院大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確。新制度規(guī)定，為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。新制度取消了“修購基金”，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，不符合資本化標(biāo)準(zhǔn)的大額支出，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期支出。因此大型修繕的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)決定了醫(yī)院會計年度業(yè)務(wù)支出的核算范圍，直接影響醫(yī)院當(dāng)期損溢。新制度要求大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各省（自治區(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，而沒有給出全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，比如達(dá)到多少金額才確認(rèn)為大型修繕等。而各省對大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異，將對不同省份醫(yī)院的經(jīng)營成果造成不同影響，使各省份間醫(yī)院經(jīng)營成果不具有可比性。

6 關(guān)于醫(yī)院會計核算輔助賬、功能賬、項目賬、備查賬等的設(shè)置問題

新制度采用雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)、單系統(tǒng)的核算模式，即建立預(yù)算會計體系及財務(wù)會計體系相融合的會計核算模式，同時滿足預(yù)算管理目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)需求，因而具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即采用類似企業(yè)會計核算原則和方法的特性，又有體現(xiàn)事業(yè)單位全面預(yù)算及政府收支分類改革和國庫集中支付改革的核算特性，還有作為醫(yī)院特有的收支成本核算特性。新制度的多重性特點給醫(yī)院的會計核算提出了很大的挑戰(zhàn)。使醫(yī)院的會計核算日益復(fù)雜，使醫(yī)院不得不在會計核算系統(tǒng)設(shè)置大量的輔助賬、功能賬、項目賬、備查賬等才能滿足需要，增大了醫(yī)院會計核算的難度和強(qiáng)度,對醫(yī)院財務(wù)人員也提出了新的要求。

[1] 張 濱.淺談新修訂的醫(yī)院財務(wù)、會計制度實施對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行影響[J].中國衛(wèi)生資源,2012,15(6):53-54.

[2] 宋瑞雯.新醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)核算和管理[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2012,12(3):27-30.

[3] 繆文,董音茵.新醫(yī)院財會制度對醫(yī)院凈資產(chǎn)的影響[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2012(1):59.

[4] 謝丹丹.關(guān)于新醫(yī)院會計制度下成本核算的思考[J].中國管理信息化,2011(18):23-24.