淺談?wù)酝顿Y項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法

張劭懿

（秦皇島市城市建設(shè)投資有限公司，河北 秦皇島066000）

1 政府性投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)項(xiàng)目的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一定的專門方法，對建設(shè)項(xiàng)目的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。1995年10月財(cái)政部頒布的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位?！币约柏?cái)政部2002年9月頒布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》：“本規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照執(zhí)行?！卑匆陨弦?guī)定，負(fù)責(zé)實(shí)施政府投資建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主單位，均應(yīng)按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行各建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到準(zhǔn)確無誤的計(jì)量工程成本，核算費(fèi)用，正確地對形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

2 當(dāng)前政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的不足

近年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)較多不規(guī)范問題，嚴(yán)重影響工程成本計(jì)量、費(fèi)用核算和新增固定資產(chǎn)真實(shí)全面計(jì)價(jià)。

2.1 建設(shè)資金未設(shè)專戶或者多頭開戶

有的建設(shè)單位建設(shè)資金混同本單位經(jīng)費(fèi)賬戶一并核算，有的單位將來源渠道、性質(zhì)不同的項(xiàng)目資金多頭開戶。

2.2 未對建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬

按規(guī)定“每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”，有的建設(shè)單位對所實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目沒有單獨(dú)建賬，也未按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，大多是在本單位經(jīng)費(fèi)賬簿中統(tǒng)一核算，資金的撥付僅通過“撥入經(jīng)費(fèi)”和“暫付款”科目來反映，很難分清項(xiàng)目的資金來源狀況。如果負(fù)責(zé)實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目較多，更無法對每個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算和管理。

2.3 建賬不規(guī)范，科目設(shè)置不準(zhǔn)確

有的建設(shè)單位雖然對建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬，但對建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資等科目的核算，沒有按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行明晰核算。

2.4 建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范

按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的要求，對建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行“總額控制，據(jù)實(shí)列支”。有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占了建設(shè)成本，有的單位違反建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定，按計(jì)提金額列支管理費(fèi)用，虛增了建設(shè)成本。

2.5 未及時(shí)辦理竣工決算及資產(chǎn)交付使用手續(xù)

有的項(xiàng)目雖已辦理竣工驗(yàn)收，但由于賬務(wù)核算不規(guī)范或未對項(xiàng)目總投資進(jìn)行完整核算，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本，導(dǎo)致不能及時(shí)辦理竣工決算及交付使用資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)，形成的資產(chǎn)賬上未完整、有效的反映。時(shí)間久了無帳可查，易造成國有資產(chǎn)的流失。

3 規(guī)范政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法的有效措施

3.1 合理設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目

根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，國有建設(shè)投資公司在核算政府投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的一級核算科目，以《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置明細(xì)科目。一般應(yīng)設(shè)置“工程物資”、“在建工程”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等一級科目，分別核算工程用物資、各項(xiàng)工程支出、預(yù)付工程(含備料)及設(shè)備款、應(yīng)付工程及設(shè)備款、履約保證金、各類專項(xiàng)建設(shè)資金等內(nèi)容。在“工程物資”科目下按物資類別、物資名稱分設(shè)二、三級明細(xì)科目；在“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目下按預(yù)(應(yīng))付工程款、預(yù)(應(yīng))付設(shè)備款及對方單位名稱分設(shè)二、三級明細(xì)科目；在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)“工程履約保證金”二級明細(xì)科目，并按對方單位設(shè)三級明細(xì)科目；在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目下按收到的各類專項(xiàng)建設(shè)資金設(shè)置二級明細(xì)科目；在“在建工程”科目下設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個(gè)二級科目，三級及以下明細(xì)科目可以參照 《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定設(shè)置

3.2 財(cái)務(wù)核算要做到分項(xiàng)目核算

雖然通過上述的輔助核算即項(xiàng)目臺(tái)賬管理信息系統(tǒng)能夠完整地反映單個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，但從財(cái)務(wù)角度來看，最終的數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為準(zhǔn)。因此，分項(xiàng)目核算，既是正確歸集各項(xiàng)目建設(shè)成本的需要，也是印證臺(tái)賬管理系統(tǒng)準(zhǔn)確性的需要。對于如何分工程項(xiàng)目核算，據(jù)筆者調(diào)查，一般有三種做法。一種做法，是分項(xiàng)目設(shè)置核算賬套，財(cái)務(wù)報(bào)表匯總反映。這種做法的前提是每個(gè)項(xiàng)目要單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶，在項(xiàng)目數(shù)量多且規(guī)模小的情況下，不便于財(cái)務(wù)人員操作。第二種做法，是直接在“在建工程”一級科目下以工程項(xiàng)目為名稱設(shè)置二級科目，在該二級科目下再設(shè)置明細(xì)核算科目，即一個(gè)項(xiàng)目一套科目。這種做法，對于項(xiàng)目較多的單位來說，一方面會(huì)計(jì)科目看起來非常多，另一方面不能直接對除項(xiàng)目以外的在建工程明細(xì)科目進(jìn)行匯總。第三種做法，也是較為科學(xué)的方法，是利用財(cái)務(wù)核算軟件中的核算項(xiàng)目設(shè)置，來實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)目核算。這種做法，即可以只顯示核算科目發(fā)生情況或只顯示工程項(xiàng)目發(fā)生情況，也可以分項(xiàng)目顯示各明細(xì)核算科目的發(fā)生情況，應(yīng)用比較靈活。下面就利用金蝶財(cái)務(wù)軟件來設(shè)置分項(xiàng)目核算作具體說明。

利用核算項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)分工程項(xiàng)目核算，主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)。首先，在設(shè)置末級會(huì)計(jì)明細(xì)科目時(shí)要在“對應(yīng)核算項(xiàng)目設(shè)置”下添加“工程項(xiàng)目”，包括“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目中按對方單位設(shè)置的末級明細(xì)科目及“在建工程”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中各末級明細(xì)科目。其次，在核算項(xiàng)目的“工程項(xiàng)目”下按項(xiàng)目類別、項(xiàng)目名稱、工程合同名稱分設(shè)為一、二、三級核算項(xiàng)目，并在每個(gè)項(xiàng)目名稱下設(shè)一個(gè)專門歸集不對應(yīng)工程合同只對應(yīng)項(xiàng)目的三級核算項(xiàng)目名稱，如“某某項(xiàng)目其他”；第三個(gè)環(huán)節(jié)，是在錄入會(huì)計(jì)分錄時(shí)，對設(shè)置有核算項(xiàng)目的科目選取對應(yīng)工程項(xiàng)目的三級核算項(xiàng)目。對項(xiàng)目不多、類別單一的建設(shè)單位，設(shè)置核算項(xiàng)目時(shí)可以不分項(xiàng)目類別，只設(shè)置到二級核算項(xiàng)目。

4 結(jié)束語

總之，關(guān)于政府性城市建設(shè)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)充分考慮其特殊情況，嚴(yán)格遵循相關(guān)財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)，因地制宜建立會(huì)計(jì)核算方法，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)政府性投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目資金的整合，使政府性投資項(xiàng)目資金管理走上制度化、規(guī)范化和法制化軌道。

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［2］鄭永興.國有資產(chǎn)投資公司的財(cái)務(wù)管理探析[J].中國市場，2005(32).