淺議風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

李 群 沈陽(yáng)理工大學(xué)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性，內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的充分性和遵循性，從而內(nèi)部控制得到了不斷地加強(qiáng)、補(bǔ)充和完善，雖然有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo)，但是與企業(yè)總目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性在弱化，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用也在不斷下降，基于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為在我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)非常重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義

“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”是指內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)時(shí)以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，識(shí)別企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)有效的識(shí)別、量化、分析、評(píng)估和控制，從而有效開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)中注重評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制、管理及其相應(yīng)的治理程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，從而提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策服務(wù)。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)流程是從企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估開(kāi)始，通過(guò)評(píng)估找出控制薄弱點(diǎn)來(lái)確定審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)，這種審計(jì)方法容易遺漏那些雖然內(nèi)部控制健全且有效，但實(shí)際存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系起來(lái)的審計(jì)模式，對(duì)降低企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)和管理層的管理決策風(fēng)險(xiǎn)是非常有價(jià)值的。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的多樣性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的艱難困境，內(nèi)部審計(jì)必須以增值目標(biāo)為指導(dǎo)方針，全面地系統(tǒng)地分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，作為確定重點(diǎn)受托責(zé)任內(nèi)容的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理控制系統(tǒng)中不可缺少的組成部分，要充分發(fā)揮好自身的監(jiān)督控制職能，審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)行業(yè)及企業(yè)環(huán)境的變化，調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容和重點(diǎn)，不僅要關(guān)注事后反饋，事前、事中反饋也不容忽視。審計(jì)中，既立足于企業(yè)現(xiàn)狀，又面向企業(yè)未來(lái)，動(dòng)態(tài)地時(shí)時(shí)地監(jiān)控各部門(mén)偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的效率性。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)主體希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終達(dá)到的目的，是審計(jì)人員審計(jì)的指路燈，它因?qū)徲?jì)環(huán)境、審計(jì)職能和審計(jì)師主觀認(rèn)識(shí)程度的不同而不同。它與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不同?？刂频某浞中院妥裱允莻鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)關(guān)注的重點(diǎn)，它通常只局限于測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，雖然傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)也注重防弊、興利的審計(jì)目標(biāo)，但卻并沒(méi)有將審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅要防弊興利，更要注重企業(yè)的價(jià)值增值，要把企業(yè)增值和風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提出規(guī)章制度、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、方式方法等改進(jìn)的建設(shè)性意見(jiàn)，實(shí)踐中，首先確定企業(yè)目標(biāo)，其次分析影響這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的結(jié)果確定企業(yè)已建立的內(nèi)部控制制度是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制切實(shí)有效，企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)是否按內(nèi)部控制制度的規(guī)定去執(zhí)行業(yè)務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系起來(lái)的審計(jì)模式，對(duì)降低企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)和管理層的管理決策風(fēng)險(xiǎn)是非常有價(jià)值的。

二、我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段

目前我國(guó)大多數(shù)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然是以財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)為主，有的企業(yè)雖然表面上說(shuō)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，但實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序仍和以前一樣，甚至有的內(nèi)部審計(jì)人員根本不知道風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是一種什么方法。我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身起步就較晚，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就更屬于起步階段了。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄

目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作并沒(méi)有深入到公司的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)審計(jì)目標(biāo)中，仍然以傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)為主。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)流于形式，內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，更有甚者，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不是獨(dú)立部門(mén)，而是直接服從于財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)不允許內(nèi)部審計(jì)涉足本公司的財(cái)務(wù)，只能對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)收支和財(cái)經(jīng)法紀(jì)進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)就這樣被局限起來(lái)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究起步較晚，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性、流程、方式方法等的認(rèn)識(shí)尚淺，從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)不足，雖然有的企業(yè)按照法律法規(guī)的要求實(shí)施企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，但基本都是走過(guò)場(chǎng)，更不會(huì)去考慮防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，以至于企業(yè)根本不具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的氛圍。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理方法比較落后

內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)比較簡(jiǎn)單、落后是內(nèi)部審計(jì)效率不高的一個(gè)很重要原因，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)基本上都是一個(gè)審閱法一查到底，更別說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理方法了。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年所執(zhí)行的項(xiàng)目，并不是內(nèi)審人員根據(jù)企業(yè)狀況和風(fēng)險(xiǎn)分析決定的，而是受命于管理層的要求，大多數(shù)屬于完全被動(dòng)的接受管理層的指示和安排，有的企業(yè)審計(jì)人員根本沒(méi)有業(yè)務(wù)，這嚴(yán)重影響了審計(jì)人員探求、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的積極性。

三、推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

1.轉(zhuǎn)變觀念

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，以企業(yè)增值和提高經(jīng)營(yíng)效率為目標(biāo)，立足于企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)，按照“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”的邏輯順序?qū)嵤徲?jì)，注重風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、控制和轉(zhuǎn)移，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的有效性管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平內(nèi)，尤其要關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)工作。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了一種先進(jìn)的理念，與此相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)該培育一種風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，增強(qiáng)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，從管理者到員工提高其加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，讓人人都有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力及風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，多進(jìn)行員工培訓(xùn)，讓員工意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的普遍性、多樣性、突發(fā)性、可變性、隱蔽性、可控性和復(fù)雜性。內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，審計(jì)中以企業(yè)目標(biāo)以及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)，既做到防弊興利，也要做到企業(yè)增值，不偏重于哪個(gè)目標(biāo)，三個(gè)目標(biāo)相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的范圍

為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要求擴(kuò)展審計(jì)范圍，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及全部信息、程序都要進(jìn)行審計(jì)，包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度。在主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，審查范圍包括：管理規(guī)章制度的實(shí)際執(zhí)行情況、各項(xiàng)決策的正確性、具體業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)定目標(biāo)的吻合度。在時(shí)間上，要求審計(jì)范圍由事后審計(jì)向事前、事中和事后審計(jì)并存轉(zhuǎn)變。在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的基礎(chǔ)上，更好的為管理者提供服務(wù)。

4.建立健全的法律法規(guī)體系

只有“有法可依”，才能做到“有法必依”，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面的立法程度明顯不如民間審計(jì)和政府審計(jì)，不利于正常開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作及其作用的充分發(fā)揮，只有健全的法律法規(guī)才能為內(nèi)部審計(jì)人員指明工作的目標(biāo)、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為。因此，在我國(guó)建立一套完備、健全的法律法規(guī)體系極其必要。建立過(guò)程中，我們要借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并保持和國(guó)際準(zhǔn)則的一致性。還要吸取國(guó)內(nèi)成功企業(yè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，匯總成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性經(jīng)驗(yàn)，定期修訂內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的法律法規(guī)，增強(qiáng)審計(jì)法規(guī)指導(dǎo)的正確性。

[1]段宏.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中風(fēng)險(xiǎn)概念的界定.財(cái)會(huì)月刊.2011.10

[2]蔡春,趙莎.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2010

[3]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究所.2010.2

[4]劉世謹(jǐn),張繼勛.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2009,11

[5]陳林.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及應(yīng)用研究.廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào).2009