管理控制系統(tǒng)與傳統(tǒng)民營中小企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行績效研究

李亞龍

（四川大學(xué)工商管理學(xué)院，成都 610064）

0 引言

中國企業(yè)戰(zhàn)略成熟度主要是猴型，呈“高洞察力、低執(zhí)行力”狀態(tài)（王玉、張化東，2006）。時至今日,人們對如何有效執(zhí)行和控制戰(zhàn)略仍然知之甚少，就傳統(tǒng)民營中小企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的研究則更為鮮見。管理控制系統(tǒng)（Management Control System,以下簡稱MCS）是戰(zhàn)略執(zhí)行工具，研究其與傳統(tǒng)民營中小企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行績效的關(guān)系以期提升戰(zhàn)略執(zhí)行力，促進(jìn)戰(zhàn)略管理水平的提高。

MCS的二元模型認(rèn)為在快速變化、激烈競爭的環(huán)境中，有效的MCS必須保持可靠性并提高學(xué)習(xí)能力，必須同時具備控制功能和探索功能，兩者可并行不悖，且當(dāng)企業(yè)處于復(fù)雜多變的環(huán)境中時還可相互加強(qiáng)，共同促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)（Sutcliffe et al.,1999）。本研究發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)民營中小企業(yè)管理控制系統(tǒng)的“控制”和“探索”功能各自對相應(yīng)戰(zhàn)略執(zhí)行績效起作用，但二者并未相互加強(qiáng)共同促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，而是相互進(jìn)行負(fù)面影響。這為我國傳統(tǒng)民營中小企業(yè)構(gòu)建MCS提供了一定的依據(jù)和方向。

1 假設(shè)提出

本文把MCS分為控制和探索兩部分；把戰(zhàn)略執(zhí)行績效分為內(nèi)部流程績效、客戶與市場績效、學(xué)習(xí)與成長績效和財務(wù)績效。在考慮MCS兩大功能適配性和戰(zhàn)略執(zhí)行績效間關(guān)系基礎(chǔ)上，探討傳統(tǒng)民營中小企業(yè)MCS和戰(zhàn)略執(zhí)行績效間關(guān)系。圖1所示的理論模型中每條路徑代表一個假設(shè)，分別闡釋如下：

H1：傳統(tǒng)民營中小企業(yè)MCS的控制和探索功能相互負(fù)向影響

控制功能追求效率和可靠性，于是本文認(rèn)為傳統(tǒng)民營中小企業(yè)的控制功能雖不夠完善，但在企業(yè)規(guī)模不大、企業(yè)家和高管個人能力等因素的綜合作用下，控制功能對內(nèi)部流程績效還是有一定的正向影響。探索功能追求創(chuàng)新和靈活性，中小民營企業(yè)反應(yīng)較為靈敏，所謂船小好掉頭，因此在客戶和市場績效方面其創(chuàng)新和靈活性會得到體現(xiàn)，但尚不具備分權(quán)基礎(chǔ)，對員工學(xué)習(xí)與成長績效的影響應(yīng)該微乎其微。根據(jù)以上分析，提出假設(shè)：

H2a：MCS的控制功能對傳統(tǒng)民營中小企業(yè)內(nèi)部流程績效有一定正面影響

H2b：MCS的探索功能對傳統(tǒng)民營中小企業(yè)客戶與市場績效有一定正面影響

H2c：MCS的探索功能對傳統(tǒng)民營中小企業(yè)學(xué)習(xí)與成長績效有微弱正面影響

傳統(tǒng)民營中小企業(yè)人力資源政策傾向于節(jié)約勞動力成本，對員工的培訓(xùn)主要采用干中學(xué)，換句話說就是員工的學(xué)習(xí)渠道主要通過對內(nèi)部流程的了解和掌握，就業(yè)壓力以及在中小企業(yè)就業(yè)的不安全感逼迫員工加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，這些決定了內(nèi)部流程績效將會較大的影響員工學(xué)習(xí)與成長績效。流程績效的增強(qiáng)肯定會提高顧客滿意度，進(jìn)而增強(qiáng)市場占有率。學(xué)習(xí)與成長績效的提高會對客戶與市場績效有一定正面影響?；谏鲜龇治觯僭O(shè)如下：

H3a:傳統(tǒng)民營中小企業(yè)內(nèi)部流程績效對客戶與市場績效有一定正面影響

H3b:傳統(tǒng)民營中小企業(yè)內(nèi)部流程績效對學(xué)習(xí)與成長績效有正面影響

H3c:傳統(tǒng)民營中小企業(yè)學(xué)習(xí)與成長績效對客戶與市場績效有一定正面影響

顯而易見，客戶與成長績效對財務(wù)績效會有較大的正面影響。假設(shè)如下：

H4:傳統(tǒng)民營中小企業(yè)客戶與市場績效對財務(wù)績效有顯著正面影響

圖1 MCS與傳統(tǒng)民營中小企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行績效理論模型

2 樣本和研究方法

2.1 問卷設(shè)計與收發(fā)

本文所用數(shù)據(jù)皆來自對傳統(tǒng)民營中小企業(yè)的問卷調(diào)查?；仡檻?zhàn)略執(zhí)行和管理控制系統(tǒng)相關(guān)文獻(xiàn)后，按照上述理論分析和研究假設(shè)設(shè)計最初的問卷。接著，在修改調(diào)查問卷的過程中，采取了專家評審、試填、面訪、初步測試等必要步驟保證調(diào)查問卷的質(zhì)量。為提高問卷的應(yīng)答率，借助了四川大學(xué)工商管理學(xué)院的教學(xué)資源，向MBA、EMBA和總裁班學(xué)員進(jìn)行問卷調(diào)查。在參與導(dǎo)師課題及筆者給企業(yè)做管理咨詢，深入企業(yè)現(xiàn)場調(diào)研過程中也進(jìn)行了問卷調(diào)查。

整個問卷調(diào)查自2011年11月起至2012年1月結(jié)束，共發(fā)出450份問卷，收回243份，其中有效問卷204份，問卷實際回收率為41.16%。從所處行業(yè)看，被調(diào)查的公司覆蓋大多數(shù)傳統(tǒng)行業(yè)，這確保了研究結(jié)論有一定的推廣價值。問卷填寫人中多數(shù)為中高層管理者，其所占比例為83.2%，有78.9%的被調(diào)查者在公司服務(wù)3年以上，這表明被調(diào)查者擁有較豐富的工作經(jīng)驗，對問卷的基本內(nèi)容比較熟悉，其應(yīng)答準(zhǔn)確性應(yīng)較高。

2.2 變量計量

2.2.1 管理控制系統(tǒng)

本文針對傳統(tǒng)民營中小企業(yè)MCS特征，采用7級Likert分類法，從完全不同意到完全同意對應(yīng)分值為1～7分，擬定了彈性程序、程序非文件化、管理人員個人控制能力、向中層分權(quán)程度、向基層分權(quán)程度等10道題目。

2.2.2 戰(zhàn)略執(zhí)行績效

借鑒平衡積分卡思想，本文將戰(zhàn)略執(zhí)行績效分為四類：內(nèi)部流程績效、客戶與市場績效、學(xué)習(xí)與成長績效和財務(wù)績效。內(nèi)部流程績效包括：確認(rèn)市場的能力、開發(fā)產(chǎn)品和服務(wù)的能力、生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)的周期、售后服務(wù)反應(yīng)時間；客戶與市場績效包括：客戶滿意度、客戶保持率、市場占有率、市場占有率增長幅度；學(xué)習(xí)與成長業(yè)績包括：員工培訓(xùn)效果、員工滿意度、員工保持率、員工生產(chǎn)率；財務(wù)績效包括：投資報酬率、營業(yè)利潤增長率、主營業(yè)務(wù)收入增長率、成本降低率。采用7級Likert分類法，從完全不同意到完全同意對應(yīng)分值為1～7分。

2.2.3 控制變量

本研究模型中的控制變量包括：（1）已經(jīng)營年限，指企業(yè)實際已經(jīng)營的年限。（2）是否制造企業(yè)。是其值為1，否則為0。

2.3 結(jié)構(gòu)方程模型

結(jié)構(gòu)方程模型由6個潛變量組成：控制功能、探索功能、內(nèi)部流程績效、學(xué)習(xí)與成長績效、客戶與市場績效和財務(wù)績效。每個潛變量由問卷中多道題目測量，分兩個階段進(jìn)行分析：先對測量模型進(jìn)行檢驗，估計潛變量與指標(biāo)變量之間的路徑參數(shù)，然后保持測量模型不變對結(jié)構(gòu)方程中的各條路徑進(jìn)行假設(shè)檢驗?；诒疚?條假設(shè)，給出結(jié)構(gòu)方程組如下：

其中，Ctrl指控制功能，Eplr指探索功能，Itnl指內(nèi)部流程績效，Lrn指學(xué)習(xí)與成長績效，Ctmr指客戶與市場績效，F(xiàn)ncl指財務(wù)績效，Age指已經(jīng)營年限，Mnft指是否制造業(yè)。該方程組完整表達(dá)了圖一所示理論模型全部內(nèi)容，對結(jié)構(gòu)方程模型的估計都通過AMOS17.0完成。

3 實證結(jié)果

3.1 測量模型適配度分析

在評價測量模型與數(shù)據(jù)是否擬合時，本研究主要觀察參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)、T值、標(biāo)準(zhǔn)化殘差、修正指數(shù)，選用了卡方自由度比（x2/df），漸進(jìn)殘差均方和平方根（RMSEA）、Akaike一致性信息指數(shù)（CAIC）、簡約調(diào)整后規(guī)準(zhǔn)適配指數(shù)（PNFI）和比較適配指數(shù)（CFI）。以上是評價模型擬合優(yōu)度時常用的指數(shù)，涵蓋了絕對適配度指數(shù)、增值適配度指數(shù)和簡約適配度指數(shù)三大類指數(shù)。

在對測量模型進(jìn)行評估的過程中依據(jù)修正指數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)化殘差發(fā)現(xiàn)了量表中一些冗余題目，本研究刪除了這些題目以使得模型與數(shù)據(jù)擬合得更好。從表1Panel A可看出，MCS測量模型中除了RMSEA值（0.083）略微超過可接受程度（0.08）外，各項擬合指數(shù)值均在可接受范圍內(nèi)，說明MCS測量模型與數(shù)據(jù)的擬合程度基本令人滿意。表1中的Panel B列示了對MCS作驗證性因子分析后保留下來的題目及其在相應(yīng)因子上的荷載。MCS驗證性因子分析的結(jié)果與探索性因子分析比較一致。

從表2中的Panel A可以看出，企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行績效測量模型中各項適配指數(shù)值均在可接受范圍內(nèi)，說明企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行績效測量模型與數(shù)據(jù)的擬合程度令人滿意。表2中的Panel B列示了對戰(zhàn)略執(zhí)行績效驗證性因子分析后保留下來的題目及其在相應(yīng)因子上的負(fù)載。

表3列示了各個潛變量的描述性統(tǒng)計值、簡單相關(guān)系數(shù)和Cronbach α值。從表中可以看出，除假設(shè)H3a外，其余假設(shè)均得到數(shù)據(jù)的初步支持。為獲得結(jié)論性的證據(jù)，還需要將全部變量放置于同一個結(jié)構(gòu)方程模型中以便對各項假設(shè)進(jìn)行綜合評價。

3.2 信度與效度檢驗

從表4可看出，控制功能、探索功能兩個因子的Cronbach α值分別為0.726、0.779，內(nèi)部流程績效、客戶與市場績效和財務(wù)績效的Cronbachα值分別為0.903、0.817、0.879，所有因子的Cronbach α值均超過了0.7，表明各因子的信度較高。

問卷效度主要從單一構(gòu)面性、聚合效度和區(qū)別效度3個方面進(jìn)行考察。單一構(gòu)面性指任何一個指標(biāo)變量只由某一個潛變量表示，而與其他潛變量無關(guān)。驗證性因子分析比探索性因子分析能更好地評價單一構(gòu)面性（Anderson，Gerbing，1988）。在評價測量模型適配度時已隱含驗證了單一構(gòu)面性，故只分析聚合效度和區(qū)別效度。聚合效度指某量表所測結(jié)果與對同一特征的其他測量之間相互關(guān)聯(lián)的程度。可用每個項目與相關(guān)因子的回歸系數(shù)的T檢驗來評估聚合效度。Krause（1999）認(rèn)為如每個項目的系數(shù)估計值與其標(biāo)準(zhǔn)誤差之比（T值）大于2，則表明有較高的聚合效度。本研究最終保留項目與對應(yīng)潛變量路徑系數(shù)的T值均大于2，聚合效度較為滿意。區(qū)別效度指量表所測結(jié)果與對其他不同特征的測量不相關(guān)聯(lián)的程度。Crocker and Algina（1986）指出如果每個因子與其他因子的相關(guān)系數(shù)均低于其Cronbach α值，則認(rèn)為有較好的區(qū)別效度。從表4可以看出，盡管各因子間的相關(guān)系數(shù)較高，但都小于相應(yīng)的Cronbach α值，量表間有較滿意的區(qū)別效度。

表1 MCS驗證性因子分析（N=204）

表2 戰(zhàn)略執(zhí)行績效驗證性因子分析（N=204）

表3 變量描述性統(tǒng)計、相關(guān)系數(shù)及Cronbach α（N=204）

表4 結(jié)構(gòu)方程模型結(jié)果（N=204）

圖2 結(jié)構(gòu)模型結(jié)果

3.3 結(jié)構(gòu)方程模型結(jié)果

從表4Panel A可知結(jié)構(gòu)方程模型中適配指數(shù)值均在可接受的范圍內(nèi)，表明結(jié)構(gòu)方程模型與數(shù)據(jù)有很好的擬合。圖2是控制和探索功能與各戰(zhàn)略執(zhí)行績效間關(guān)系的最終模型結(jié)果。為求簡潔，本文未列示與控制變量有關(guān)的路徑。表5列示了MCS和戰(zhàn)略執(zhí)行績效變量間的直接效應(yīng)、間接效應(yīng)和總效應(yīng)。結(jié)合表4和表5發(fā)現(xiàn)：

（1）控制和探索功能相互負(fù)向影響（-0.430）。這表明傳統(tǒng)民營中小企業(yè)管理控制系統(tǒng)的設(shè)計和建設(shè)水平還很低，未能平衡穩(wěn)定性、效率和創(chuàng)新、靈活性間的關(guān)系。

（2）控制功能對內(nèi)部流程績效的直接效應(yīng)顯著為正（0.480），證實了加強(qiáng)控制的主要目標(biāo)是提高內(nèi)部流程的效率和可靠性；探索功能對學(xué)習(xí)與成長績效的效應(yīng)幾乎為零，對客戶與市場績效有一定正面影響（0.289）。證實了傳統(tǒng)民營中小企業(yè)尚未具備大幅度分權(quán)的基礎(chǔ)條件,追求創(chuàng)新和靈活性未對員工的成長和學(xué)習(xí)帶來幫助，但對提高客戶和市場績效有微弱的正面影響。

（3）戰(zhàn)略執(zhí)行績效間有正向影響。首先，內(nèi)部流程績效顯著影響學(xué)習(xí)與成長績效。其次，學(xué)習(xí)與成長績效對客戶與市場績效有一定的正面影響。雖然內(nèi)部流程績效對客戶與市場績效有些許負(fù)面影響（-0.183），但其通過學(xué)習(xí)與成長績效來間接提升客戶與市場績效（0.308），因此內(nèi)部流程績效的改善能提高顧客與市場績效（總效應(yīng)為0.125）。最后，客戶與市場績效對財務(wù)績效有顯著正向影響（0.776），學(xué)習(xí)與成長績效對財務(wù)績效的間接效應(yīng)為0.332。

表5 MCS與戰(zhàn)略執(zhí)行績效的直接效應(yīng)和間接效應(yīng)（N=204）

3.4 敏感性測試

本文首先采用備選法進(jìn)行模式選取。陳順宇（2007）認(rèn)為常見兩種選取模式方法，一是依據(jù)理論或經(jīng)驗提出的初始模式為出發(fā)點選取模式，二是以結(jié)構(gòu)間兩兩都有單向連線的模式為出發(fā)點選取模式，從而對那些雖無很強(qiáng)的理論基礎(chǔ)、但在實踐中卻可能存在的各種關(guān)系進(jìn)行全面檢驗。比如，從理論上說，探索功能的發(fā)揮使得分權(quán)力度加大，給員工創(chuàng)造了空間和動力對內(nèi)部流程提出改進(jìn)建議并實施，能提高客戶滿意度從而提高市場占有率。但這應(yīng)建立在控制功能完善和強(qiáng)大、適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)上；應(yīng)建立在員工進(jìn)取心和自控能力較強(qiáng)、成功欲望較濃烈、需求層次較高等基礎(chǔ)上。傳統(tǒng)民營中小企業(yè)大多不具備這樣的基礎(chǔ)，也就是說，探索功能并不能對流程和客戶績效具有明顯影響，也不能對學(xué)習(xí)與成長績效有顯著影響。本文前面的實證部分是采用第一種方法得到的結(jié)果，為檢驗結(jié)果的穩(wěn)鍵性，采用第二種方法重新進(jìn)行模式選取，所得到的結(jié)果與第一種方法完全一樣。第二，測試了內(nèi)部流程績效和和客戶與市場績效之間的內(nèi)生性問題。在理論模型的基礎(chǔ)上本文增加了一條客戶與市場績效影響內(nèi)部流程績效的路徑，使兩者之間成為雙向影響的關(guān)系。重新適配的結(jié)果顯示，該路徑估計系數(shù)不顯著且對模型內(nèi)其他路徑的系數(shù)估計影響很小，表明內(nèi)部流程績效和客戶與市場績效之間無明顯內(nèi)生性問題。第三，測試了戰(zhàn)略執(zhí)行績效與MCS之間的內(nèi)生性問題。在理論模型的基礎(chǔ)上本文增加了財務(wù)績效至控制功能、財務(wù)業(yè)績至探索功能兩條路徑，實證結(jié)果顯示，這兩條路徑的估計系數(shù)不顯著且對其他路徑的系數(shù)影響很小，表明企業(yè)業(yè)績與MCS之間無明顯內(nèi)生性問題。

4 結(jié)論與啟示

本文首次運(yùn)用結(jié)構(gòu)方程模型對傳統(tǒng)民營中小企業(yè)MCS和戰(zhàn)略執(zhí)行績效之間的關(guān)系進(jìn)行了較為全面的檢驗，發(fā)現(xiàn)其MCS中控制功能和探索功能分別與特定的績效相聯(lián)系，控制功能的作用比探索功能要大，控制功能和探索功能之間相互進(jìn)行負(fù)面影響。

本文對我國傳統(tǒng)民營中小企業(yè)MCS的建設(shè)及戰(zhàn)略執(zhí)行績效的實現(xiàn)具有以下啟示。

（1）本研究表明，現(xiàn)階段大多數(shù)傳統(tǒng)民營中小企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，不能很好的解決MCS控制功能和探索功能的平衡發(fā)展問題；控制功能和探索功能間沒有出現(xiàn)協(xié)同關(guān)系，而是相互施加負(fù)面影響。這提醒管理者應(yīng)加強(qiáng)對二者協(xié)同的建設(shè)投資，在構(gòu)建MCS時應(yīng)充分考慮傳統(tǒng)民營中小企業(yè)特點及其所處環(huán)境的特殊性，增強(qiáng)MCS的適應(yīng)性和針對性，從而提高戰(zhàn)略執(zhí)行績效。

（2）應(yīng)重視員工的學(xué)習(xí)與成長，加大人力資源投資力度。目前，無論是控制功能還是探索功能均未對員工的學(xué)習(xí)與成長有正面顯著影響，這表明傳統(tǒng)民營中小企業(yè)依然沿襲過去的人力資源政策，在勞動力供應(yīng)和成本已經(jīng)發(fā)生較大變化的情況下并未加大人力資本投資，還在一味追求低勞動力成本，進(jìn)行簡單粗放的管理模式，忽視員工的學(xué)習(xí)與成長。

（3）本研究證實了平衡積分卡思想的正確性。內(nèi)部流程績效、客戶與市場績效、學(xué)習(xí)和成長績效與財務(wù)績效之間密切聯(lián)系并有嚴(yán)格的邏輯順序。企業(yè)應(yīng)綜合平衡考評各項績效，否則會犯錯誤，給企業(yè)帶來損失。比如，內(nèi)部流程的建設(shè)需耗費(fèi)成本，對財務(wù)績效有負(fù)面影響，但其能通過學(xué)習(xí)與成長績效對財務(wù)績效產(chǎn)生更大的正面影響。

（4）本研究表明，現(xiàn)階段絕大多數(shù)傳統(tǒng)民營中小企業(yè)既未做到“控制”，更未做到“探索”。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、勞動力供需狀況發(fā)生一定變化的大背景下，企業(yè)要想健康、可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)加大MCS的投資力度，在做到“控制”的基礎(chǔ)上盡快實現(xiàn)“控制”和“探索”的協(xié)同發(fā)展。

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