會計準則變遷的財務管理理念驅動探析

邱 瑾

一、財務會計與財務管理的關系

財務會計和財務管理關系密切，它們都與資金和價值相關，都以貨幣的形式進行計價、評價和計量，同時都屬于企業(yè)的管理活動，并在機構和崗位設置上存有交叉現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟活動的日益復雜，財務與會計的分工日趨明顯，使得財務管理與財務會計在對象、職能、方法、目的及任務等方面都存在諸多差異。財務管理重點是資金運用，管理的重要依據(jù)是會計核算的原始資料。財務與會計在發(fā)展過程中相互促進，相互影響。財務支配著會計的進步，而會計扮演著財務的整合與規(guī)劃。這種相互促進，極大地推動經(jīng)濟社會的發(fā)展。

從大的方面來看，財務管理的內容可以概括為財務活動所涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項，包括投資決策、籌資決策和利潤分配決策等。這些決策要求對會計核算和會計準則產(chǎn)生重大的影響。與舊會計準則和會計制度相比，2007年開始實施的新準則在許多方面進行了重大的修改和變更。這些修改和變更不僅提高了會計信息的質量，也使得會計準則在眾多方面體現(xiàn)了財務管理對會計信息的要求。

二、財務管理對新會計準則的影響

（一）財務管理目標對會計目標的影響

1.我國財務會計目標的演變過程

1992年頒布的《企業(yè)會計準則——基本會計準則》第十條和第十一條中規(guī)定：“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要?！边@一規(guī)定體現(xiàn)了受托責任觀的會計目標。而在《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）第十三條則規(guī)定:“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖瑫r第四條還規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?！边@說明，在我國新準則體系中，會計的目標同時體現(xiàn)了決策有用觀和受托責任觀。從上述兩個不同時期具體準則的規(guī)定上看，我國的會計目標正逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變。

受托責任觀認為財務會計的目標就是受托責任的履行情況，而經(jīng)營業(yè)績是反映受托責任履行情況最有效的信息。在受托責任觀下，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價值不能得以真實反映。受托責任觀強調權責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出，計量屬性主要采用歷史成本，財務報表的重心是反映經(jīng)營業(yè)績，以利潤表為中心。

決策有用觀認為會計的目標就是為了向會計信息的使用者提供對他們決策有用的信息，這些信息主要涉及企業(yè)現(xiàn)金流動和經(jīng)營業(yè)績及資源變動的情況。在決策有用觀下，會計收益不再是收入和費用配比的過程。決策有用觀強調企業(yè)資產(chǎn)價值的如實反映，注重資產(chǎn)或負債的計量，收益是資產(chǎn)和負債變化的結果，其計量屬性不僅限于歷史成本。決策有用觀關注公司未來的現(xiàn)金流量，由于未來現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以通過資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債來預測，因此該觀點只注重資產(chǎn)負債，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。

2.理財目標的改變決定了財務會計目標的更迭

財務目標確立背后存在著企業(yè)理財?shù)膭右虻耐苿?。企業(yè)發(fā)展的每一時期，企業(yè)的經(jīng)濟行為都是在經(jīng)營者理財目標的指引之下。經(jīng)營者試圖將與這些經(jīng)濟行為后果有關的信息傳遞給所有者，而正是這種意圖影響了會計信息呈報的價值取向，從而導致不同會計目標的確立。財務會計目標的演進深受財務管理目標演變的影響。從財務管理目標的演變歷程來看，經(jīng)歷了由利潤最大化到企業(yè)價值最大化（或股東財富最大化）的過程。

二十世紀80年代，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，經(jīng)濟體制從高度集中的產(chǎn)品經(jīng)濟轉向商品經(jīng)濟，企業(yè)的經(jīng)營權限不斷擴大，利潤分配模式也由以前的全部上繳國家逐漸轉變?yōu)閲遗c企業(yè)共享。但企業(yè)資產(chǎn)基本上歸國家或者集體所有這一體制并沒有發(fā)生。企業(yè)籌集資金基本上是由銀行提供貸款來完成。企業(yè)的管理當局都由國家指派，如果企業(yè)的經(jīng)營情況不佳，委托人（國家）可以直接更換企業(yè)的受托人（廠長、經(jīng)理）。在這一時期，國家對企業(yè)的考核以利潤為主要指標，職工的經(jīng)濟利益也與企業(yè)實現(xiàn)的利潤緊密相聯(lián)，這使得企業(yè)不得不關心市場、關心利潤。利潤逐漸成為企業(yè)運行和財務管理的目標。而這一理財目標恰恰又是受托人的受托責任。于是在這一委托代理關系之下，利潤最大化目標促使企業(yè)會計信息的呈報以反映受托責任的履行情況為主。會計作為處于委托代理雙方之外的第三方，就應客觀真實的對受托人經(jīng)濟決策行為的后果給予記錄、反映、呈報。由此可以看出，以利潤最大化為經(jīng)營理財目標，使得財務會計必然要以反映受托責任的履行情況為目標。

進入90年代，隨著市場經(jīng)濟體制的建立，財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權日益出現(xiàn)分離。隨后中國的資本市場開始正式運行。隨著資本市場的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，產(chǎn)權關系也經(jīng)歷了深刻的變遷，所有權關系被極大淡化了。在這種情況下，股東只是法律意義上的所有者，股東財富主要從股票價格上得以體現(xiàn)。他們所關心的不是企業(yè)的盈利情況，而是股票價格的漲跌。與此相反，企業(yè)管理者對公司的經(jīng)營績效更為關注，因為公司經(jīng)營績效體現(xiàn)出他們的經(jīng)營能力，進而影響到他們的個人地位、聲譽和報酬。在這種情況下，經(jīng)營者成為企業(yè)理財目標追求過程中至關重要甚至唯一的力量。產(chǎn)權結構的這一變化，對企業(yè)決策和目標的影響是顯而易見的。企業(yè)不再以利潤最大化目標，他們追求的目標是企業(yè)的長期穩(wěn)定和穩(wěn)步增長。他們的目標是確保設備的連續(xù)運轉和穩(wěn)定的原料來源，確保銷售穩(wěn)步增長，開發(fā)新產(chǎn)品和服務，確保自己晉升和名譽以及各種既得利益。因此，經(jīng)營者成了一種使企業(yè)進一步發(fā)展壯大的持久力量。在這種情況下，企業(yè)價值最大化目標的出現(xiàn)就顯得順其自然了。由于所有權的淡化，企業(yè)經(jīng)營者在提供企業(yè)會計信息時不得不考慮大股東、小股東、國家、債權人、潛在投資者等各方的需求，而不能只局限于向股東大會報告受托責任。經(jīng)理人竭盡所能實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定，健康成長，自然希望將這一信息傳遞給企業(yè)的投資者，債權人，以增強其信心。而投資者債權人進行決策需要了解的信息，當然主要是以會計報表反映的企業(yè)的會計信息。因此，提供決策有用的信息，便成為會計的主要任務，從而決策有用觀取代受托責任觀也就成了大勢所趨了。在這種情況下，我國的會計目標從受托責任觀向決策有用觀轉變就成為必然。由此可以看出，決策有用觀的確立，無疑是企業(yè)價值最大化理財動因推動的結果。

（二）現(xiàn)金管理要求影響計量屬性選擇

歷史成本法是舊準則和制度中的一個重要原則，也是要素核算的計價基礎。在這準則體系中，歷史成本不再是要素計量的唯一屬性。這一變量也是體現(xiàn)了財務管理思想對會計準則計量屬性的影響。盡管財務管理中對于資產(chǎn)、負債所有者權益等的初始計量也使用歷史成本法，但財務管理是以資金價值的變動和現(xiàn)金流的現(xiàn)值等思路為基礎的。資金的時間價值是財務管理的一項基本原則，與財務管理中的現(xiàn)金流管理思想相結合，就構成了折現(xiàn)現(xiàn)金流模型。折現(xiàn)現(xiàn)金流模型是企業(yè)理財中最重要、最常用的一種分析工具和管理方法，貫穿了財務管理的各個領域——從債券估價、股票估價到投資項目的評價、企業(yè)價值評估等等。在新準則體系中，折現(xiàn)現(xiàn)金流模型為解決資產(chǎn)或負債無活躍市場時的計量問題上提供了可行的計量方法，因而應用領域非常廣泛。

（三）籌資理念豐富了實質重于形式內涵

籌資決策是財務管理的重要內容之一。在新會計準則體系中，財務管理的籌資理念得到充分的運用，這一運用體現(xiàn)了會計信息質量要求中的實質重于形式。實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告。不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。新準則規(guī)定，在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、收入等交易過程中，如果涉及到具有融資性質的延期付款，則應以現(xiàn)值計價，將未來應付（應收）金額與現(xiàn)值之差作為未確認融資費用（未確認融資收益）處理。這一規(guī)定，事實上是將企業(yè)的日常經(jīng)營活動與籌資、投資活動相區(qū)別，將交易實質與形式進行區(qū)別，體現(xiàn)了企業(yè)理財對會計的要求。

三、結束語

綜上所述，隨著企業(yè)管理要求的提高，企業(yè)財務管理觀念也在不斷地發(fā)展變化，作為財務管理基礎財務會計，財務管理觀念的更新必將推動會計準則的變遷。因此，作為財務人員，除了熟練掌握會計的基本知識、基本技能、基本核算方法外，還應加強對財務管理相關知識的學習，這樣才能準確地理解和掌握新會計準則，確保自己的專業(yè)勝任能力。

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