論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善和執(zhí)行

張 輝

一、企業(yè)內(nèi)部控制的建立與作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用—制約機制的建立—控制體系的形成三個階段。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務活動及相關崗位，它由于管理目的與企業(yè)價值最大化目標保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

企業(yè)內(nèi)部控制的作用：

1.解決會計信息失真、保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求

當前我國會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。單位的各項制度有章不循或無章可循，各項批準授權不清，相互牽制不到位。財務制度缺乏科學性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施等問題。當前會計改革應將重點放在解決會計信息失真這一問題上，加強內(nèi)部會計控制是保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)之必需。

2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對確保企業(yè)各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。

3.統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、營銷、物資、計劃、財務、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務雖有單獨的系統(tǒng)，但其個別作業(yè)與整體業(yè)務又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務、審計等部門的制度規(guī)劃及有關報告等作為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

4.防范財務風險的客觀要求

企業(yè)應當建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責任制度，加強投資項目立項、評估、實施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計控制，以防范投資風險。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行

1.構筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)的供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。第二個層次是建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性核查?？稍跁嫴块T內(nèi)設立一個專崗，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職（中小企業(yè)也可由財務部門負責人兼任），并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給有關負責人。第三個層次是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計紀檢監(jiān)察部門為基礎對會計部門實施內(nèi)部控制。以上三個層次內(nèi)部控制體系構筑的“防、堵、查”遞進式監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，將會起著重要的作用。

2.增強內(nèi)部控制意識

企業(yè)負責人在單位內(nèi)部控制體系中居主導地位，對建立一個卓有成效的內(nèi)部控制環(huán)境起著絕對關鍵的作用。企業(yè)負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性負主要責任。通過建立和完善內(nèi)控制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，形成一個相對完整、有章可循的內(nèi)部控制體系。要提高企業(yè)整體建立健全內(nèi)控的責任意識，實施會計內(nèi)控不僅是財務部門的事，有關經(jīng)濟業(yè)務涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，單位內(nèi)各部門都應具備內(nèi)控理念，強化內(nèi)控意識，與財務部門共同承擔內(nèi)控責任。在企業(yè)負責人和全體員工共同努力下一定能創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作得到有效實施。

3.加強企業(yè)運營過程中的內(nèi)部控制管理

企業(yè)要按照國家頒布的內(nèi)部控制規(guī)范性制度和《企業(yè)風險管理—整合框架》要求，制定出詳細、可行的內(nèi)部控制制度，明確審批制度、報銷制度、財產(chǎn)管理制度，加強財務控制制度以及加強對財務風險、管理信息系統(tǒng)等內(nèi)容進行控制。其次，要加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，健全的制度沒有執(zhí)行的效果往往也就等于沒有制度，要硬化內(nèi)部控制的執(zhí)行力，定人定崗定責，在崗位上進行相互鉤稽監(jiān)督，并實行關鍵人員定期輪崗制度。

4.加強企業(yè)內(nèi)部控制的風險控制

公司面臨的經(jīng)營風險和財務風險不斷增加，風險程度不斷提高，導致公司破產(chǎn)不斷出現(xiàn)。在內(nèi)部控制中，每一個被控風險要素都必須經(jīng)歷這4個風險管理的環(huán)節(jié)，也就是風險管理程序。以風險控制為主線，以全員、全要素、全過程的造假、私吞、違規(guī)和非理性行為的風險為控制內(nèi)容，構成一個風險管理的有機整體。因此，企業(yè)應該建立專門的風險監(jiān)控部門或風險監(jiān)控機制，風險監(jiān)控管理機制應該包括這樣幾個方面：風險預警機制、風險分析機制、風險管理機制和風險責任機制。風險監(jiān)控機制要能有效運轉(zhuǎn)，它必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。

5.加強企業(yè)內(nèi)部控制能力

內(nèi)部控制能力將成為企業(yè)最重要的能力之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設必須關注企業(yè)能力體系的變化。更加注重決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、合作與溝通能力、戰(zhàn)略決策能力、開發(fā)設計能力、形象策劃與品牌建設能力、自我調(diào)整與自我完善能力、創(chuàng)新與拓展能力、信息傳播能力和風險預警能力等。更多地側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營者、融資來源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質(zhì)、中介組織、專家智慧、媒體宣傳和造勢、可利用的政策支撐空間等。在所有這些能力之上的是企業(yè)的制度能力，這是當今經(jīng)濟條件下企業(yè)最重要的能力。只有通過加強制度能力，才能提升和整合其他能力。

6.構建內(nèi)部會計控制體系

隨著會計控制理論的研究與我國企業(yè)會計工作的深入實踐，理論界學者們都開始逐步關注企業(yè)內(nèi)部會計控制整體機制的構建。內(nèi)部會計控制不僅僅是財務部門的工作，其建立和運營都和公司的每個人員每個部門都息息相關，即構建內(nèi)部會計控制體系貫穿于公司組織機構的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制結(jié)構或內(nèi)部控制制度應該是框架性的，更應該基于整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來探討內(nèi)部會計控制的建立。在現(xiàn)代公司運營管理中，內(nèi)部會計控制不能僅簡單的只從財務部門出發(fā)，加強財務部門的會計信息的管理流程的優(yōu)化，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)涉及到公司任何業(yè)務運營有關的各個部門，故張先治認為內(nèi)部會計控制的研究不應僅從會計角度來考慮，更應結(jié)合企業(yè)實際從企業(yè)經(jīng)營管理的角度出發(fā)研究，旨在尋求與建立內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制的和諧統(tǒng)一。只有把內(nèi)部會計控制的建立與設計和公司經(jīng)營管理有機的結(jié)合起來，才能建立適合企業(yè)發(fā)展、行之有效的內(nèi)部會計控制機制。