淺議政府財(cái)政投資工程結(jié)算委托審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量控制

楊曉梅

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府投資工程項(xiàng)目越來(lái)越多，相應(yīng)工程審計(jì)工作量越來(lái)越重，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾日益突出，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或外聘專業(yè)技術(shù)人員參加審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)象逐漸增多。委托審計(jì)作為政府審計(jì)的有益補(bǔ)充，并通過(guò)聘用專業(yè)技術(shù)人員彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的不足，使其成為加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督的一項(xiàng)重要措施。

據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，青島市北區(qū)從2010年至今共委托社會(huì)審計(jì)建設(shè)工程52項(xiàng)，送審金額為115860萬(wàn)元，審定金額為103300萬(wàn)元，核減金額為12559萬(wàn)元，核減率為10.84%。但與此相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制等方面仍比較欠缺，筆者從審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題出發(fā)，談?wù)勅绾尾扇《囗?xiàng)的必要措施，規(guī)范和提高工程結(jié)算委托審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

一、目前工程結(jié)算委托審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

（一）部分審計(jì)中介機(jī)構(gòu)片面追求經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前委托審計(jì)基本上是委托方市場(chǎng)，中介機(jī)構(gòu)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，采取各種手段承攬業(yè)務(wù)。有的中介機(jī)構(gòu)缺乏嚴(yán)格管理，開(kāi)展業(yè)務(wù)不規(guī)范，不能嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的工程造價(jià)政策和法規(guī)，對(duì)定額、市場(chǎng)和工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行深入了解，隨意砍減工程造價(jià)，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。有的中介機(jī)構(gòu)片面追求經(jīng)濟(jì)利益，如果是按照送審額計(jì)付審計(jì)費(fèi)的項(xiàng)目，中介機(jī)構(gòu)在審核時(shí)，就會(huì)為了節(jié)省時(shí)間，不認(rèn)真核算，工作中“偷工減料”，損害政府的利益；如果是按照核減額計(jì)付審計(jì)費(fèi)，中介機(jī)構(gòu)在審核時(shí)，就會(huì)千方百計(jì)地追求核減額，偏離公平公正的原則，損害施工單位的利益。

（二）部分中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平不高

部分中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員，在審計(jì)過(guò)程中，由于受到不良因素的引誘和腐蝕，往往容易從自身利益出發(fā)考慮問(wèn)題，從而喪失審計(jì)人員應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性。雖然中介機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來(lái)激勵(lì)審計(jì)人員，業(yè)務(wù)收入與核減金額有直接聯(lián)系，如果施工單位的結(jié)算員私下承諾按照少核減數(shù)額的一定比例給予好處，比提成的收益要高時(shí)，就有可能使審計(jì)人員喪失公正公平的原則，影響審計(jì)質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)雖然具有許多長(zhǎng)期從事工程造價(jià)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員，但往往缺乏綜合業(yè)務(wù)能力全面的人才，因此委托審計(jì)中存在著由于審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力限制導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不在施工現(xiàn)場(chǎng)，許多變更簽證審不準(zhǔn)

施工單位提供的變更簽證單，由于存在審計(jì)人員不在現(xiàn)場(chǎng)或沒(méi)有經(jīng)辦人簽字和蓋章，部分簽證的內(nèi)容和工程量含混不清，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更有許多都是含糊不清、沒(méi)有加蓋公章的復(fù)印件，大部分超工期都沒(méi)有辦理超工期的簽證，質(zhì)量也達(dá)不到合同的要求等。由于委托審計(jì)中存在著中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員不在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目情況不了解、對(duì)疑難問(wèn)題把握不準(zhǔn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

二、提高工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）選擇好中介機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員

在選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要以社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、質(zhì)量、審計(jì)業(yè)績(jī)、資質(zhì)、管理水平、取費(fèi)、對(duì)某一施工單位的審計(jì)次數(shù)以及擬派審計(jì)工程師的閱歷、經(jīng)驗(yàn)、水平等綜合因素為依據(jù)，不能僅憑資質(zhì)或某一單一因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。所以在進(jìn)行委托審計(jì)時(shí)，不僅要選好受托審計(jì)單位，而且還要選好審計(jì)工程師，這是做好基建（修繕）工程項(xiàng)目結(jié)算委托審計(jì)工作的前提。為防止弊端，對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，選擇多家中介機(jī)構(gòu)交叉委托，不能委托同一個(gè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

（二）出臺(tái)委托審計(jì)管理辦法，實(shí)行廉政問(wèn)題“一票否決”制，提供制度上的保障

委托審計(jì)作為一種行政委托，是將神圣的審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督權(quán)對(duì)外委托由非行政機(jī)關(guān)來(lái)行使，而法律責(zé)任仍要由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)，濫用權(quán)力可能造成的嚴(yán)重的社會(huì)影響，加之社會(huì)中介組織與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作性質(zhì)有很大區(qū)別，其工作人員身份也截然不同，必須嚴(yán)格加以監(jiān)督和規(guī)范。審計(jì)局下發(fā)《市北區(qū)審計(jì)局政府投資建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》，委托中介機(jī)構(gòu)和外聘專業(yè)技術(shù)人員必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的規(guī)定，提高依法行政的意識(shí)，堅(jiān)持國(guó)家審計(jì)的基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)準(zhǔn)則。

審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)與外聘中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人簽訂了《廉政責(zé)任書(shū)》，明確外聘中介機(jī)構(gòu)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守的廉政規(guī)定和主要責(zé)任。嚴(yán)格廉政要求，參審中介機(jī)構(gòu)及其人員一旦出現(xiàn)向被審計(jì)單位索要禮金、有價(jià)證券、貴重物品或者收受回扣、好處費(fèi)、感謝費(fèi)等不廉潔問(wèn)題，將取消該中介機(jī)構(gòu)的參審資格，不再計(jì)付該項(xiàng)任務(wù)的審計(jì)費(fèi)用，造成經(jīng)濟(jì)損失的，按相關(guān)規(guī)定和協(xié)議予以賠償。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)署8號(hào)令的審計(jì)要求，委托前要簽訂委托協(xié)議，明確各自的職責(zé)

委托審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家審計(jì)的基本形式，應(yīng)由審計(jì)局發(fā)出審計(jì)通知書(shū)、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告和其他業(yè)務(wù)文書(shū)等。中介機(jī)構(gòu)編寫的審計(jì)工作方案應(yīng)由審計(jì)局制定或認(rèn)可，審計(jì)組長(zhǎng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督，嚴(yán)格保證按照方案實(shí)施審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)如在審計(jì)中遇到重大問(wèn)題需調(diào)整方案應(yīng)經(jīng)由審計(jì)局同意。審計(jì)局應(yīng)將委托審計(jì)項(xiàng)目視同一般審計(jì)項(xiàng)目，組織嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核，應(yīng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義就審計(jì)報(bào)告的征求意見(jiàn)稿向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，以及進(jìn)行處理處罰。此外，除審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)書(shū)面結(jié)果外，應(yīng)將招標(biāo)資料或直接委托中介機(jī)構(gòu)的決策會(huì)議記錄、委托審計(jì)協(xié)議書(shū)以及受委托單位、人員的資質(zhì)、資格、付費(fèi)憑證的復(fù)印件等有關(guān)資料歸入審計(jì)檔案。對(duì)于支付的審計(jì)費(fèi)，一般都是根據(jù)山東省物價(jià)局有關(guān)文件規(guī)定收費(fèi)?；▽徲?jì)項(xiàng)目規(guī)定按送審金額3‰支付基本費(fèi)用，按核增核減金額支付5%的效益審計(jì)費(fèi)，核增部分不抵消核減部分。

（四）實(shí)行抽審制度，加強(qiáng)對(duì)參審中介機(jī)構(gòu)及人員日常管理

實(shí)行抽審制度，由審計(jì)局業(yè)務(wù)處實(shí)施常態(tài)抽審，抽審比率不低于每個(gè)項(xiàng)目總造價(jià)的20%；由審計(jì)局成員擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，工程結(jié)算審計(jì)是在施工單位和建設(shè)單位提供的圖紙、設(shè)計(jì)變更、增加工程簽證等資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其責(zé)任是對(duì)結(jié)算資料發(fā)表審核意見(jiàn)。通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核，發(fā)現(xiàn)和改正審計(jì)過(guò)程中的差錯(cuò)，把出現(xiàn)問(wèn)題的幾率降到最小，從而有效地防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量。

（五）建立審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，必要時(shí)與中介機(jī)構(gòu)一起進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，確保工程量真實(shí)準(zhǔn)確

要求審計(jì)組長(zhǎng)加強(qiáng)對(duì)中介參審人員的管理，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、遇到問(wèn)題隨時(shí)解決，全面掌控審計(jì)過(guò)程，定期向分管局長(zhǎng)、科室負(fù)責(zé)人全面匯報(bào)項(xiàng)目審計(jì)情況，確保審計(jì)質(zhì)量。在中介機(jī)構(gòu)做出工程結(jié)算書(shū)第一稿時(shí)，審計(jì)組長(zhǎng)都逐項(xiàng)加以認(rèn)真復(fù)核一遍，工程造價(jià)最終的確定還要施工單位簽字確認(rèn)。我們對(duì)結(jié)算書(shū)中工程量的審核時(shí)發(fā)現(xiàn)簽證不規(guī)范，必須要到實(shí)地測(cè)量。審計(jì)組長(zhǎng)積極主動(dòng)地協(xié)助中介機(jī)構(gòu)作大量的測(cè)量和調(diào)查工作，逐一核實(shí)工程量。

另外，工程結(jié)算委托審計(jì)中，對(duì)簽證增加工程量真實(shí)性的辨認(rèn)，拖延工期的天數(shù)，質(zhì)量達(dá)不到合同要求罰款的數(shù)額等等內(nèi)容，中介機(jī)構(gòu)無(wú)法確定時(shí)，都要由審計(jì)局會(huì)同中介機(jī)構(gòu)同施工單位談判協(xié)商。