關(guān)于事業(yè)單位投融資績(jī)效審計(jì)的思考

梁穗英

一、事業(yè)單位投融資及績(jī)效審計(jì)的特征

事業(yè)單位作為非營(yíng)利組織，其特征為不以盈利為目的，為社會(huì)提供公共服務(wù)，其大部分資源來(lái)源于供給者，供給者在經(jīng)營(yíng)期間不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益，清算時(shí)也不能獲取清償財(cái)產(chǎn)，事業(yè)單位承擔(dān)一定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；谶@一特點(diǎn)，事業(yè)單位很容易在資財(cái)使用上產(chǎn)生低效性甚至無(wú)效性。在資源稀缺性和排他性的情況下，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)與審計(jì)，促使事業(yè)單位負(fù)有不斷提高資源使用效率和效果的責(zé)任。只有使資源發(fā)揮最大效益，事業(yè)單位也才能生存、發(fā)展、壯大。

本世紀(jì)初以來(lái)，鑒于我國(guó)國(guó)情國(guó)力，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)籌措體制進(jìn)行了改革，在政策制度上給予保障，倡導(dǎo)事業(yè)單位面向社會(huì)、走向市場(chǎng)，充分利用現(xiàn)有資源和社會(huì)力量，走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合和社會(huì)化發(fā)展道路，引入市場(chǎng)機(jī)制多渠道籌集資金以緩解財(cái)政資金供給不足。

但就大多數(shù)事業(yè)單位而言，投融資行為的效果并不理想，而由此帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)和巨額籌資成本也逐步引起了管理層的重視，如果處理不好，就會(huì)造成財(cái)務(wù)困境，對(duì)事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。基于事業(yè)單位的基本特征及發(fā)展的需要，對(duì)事業(yè)單位的自主投融資行為實(shí)施績(jī)效審計(jì)就顯得十分緊迫與必要，進(jìn)而也成為政府績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。

績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素是經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。其中經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即考核支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達(dá)到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期效果。三要素之間通常也沒(méi)有明顯的區(qū)分，實(shí)際業(yè)務(wù)中很難將三者完全割裂開來(lái)。

事業(yè)單位投融資績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)具體的投融資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)，而不是對(duì)事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)運(yùn)行的綜合績(jī)效審計(jì)，即審計(jì)主要是圍繞某一具體投融資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開的。

二、事業(yè)單位投融資績(jī)效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握的環(huán)節(jié)

（一）投融資立項(xiàng)決策的審計(jì)與評(píng)價(jià)

一個(gè)項(xiàng)目的命運(yùn)首先取決于立項(xiàng)決策，因此，實(shí)施投融資績(jī)效審計(jì)首先應(yīng)注重對(duì)投融資決策的科學(xué)性和合理性做出獨(dú)立評(píng)價(jià)。

1.審查投融資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范有效，重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書審批、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)方案審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。

2.審查承擔(dān)投融資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)的各種機(jī)構(gòu)和部門是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否切實(shí)可行，是否投其所好而獲得立項(xiàng)。

3.審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門和人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。

4.審查在投融資決策形成的各個(gè)環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責(zé)任制，是否使參與決策的每個(gè)主體都承擔(dān)起了相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)投融資項(xiàng)目資金的撥付、使用和管理中的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)

1.投融資項(xiàng)目資金是否按規(guī)定用途使用，是否存在被截流、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問(wèn)題。

2.資金是否及時(shí)足額撥付到位，有無(wú)因撥款不及時(shí)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益發(fā)揮等問(wèn)題。

3.對(duì)資金的撥付、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督是否到位有效。

4.對(duì)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，是否按概算規(guī)定內(nèi)容建設(shè)，有無(wú)隨意改變項(xiàng)目?jī)?nèi)容，擴(kuò)大項(xiàng)目規(guī)模，提高項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資、虛列成本等問(wèn)題。

5.對(duì)項(xiàng)目結(jié)算和決算進(jìn)行審計(jì)，檢查是否及時(shí)辦理決算，檢查項(xiàng)目結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及項(xiàng)目造價(jià)控制的有效性。

（三）對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程的審計(jì)與評(píng)價(jià)

1.審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)及資產(chǎn)保全過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一。

2.對(duì)于實(shí)行資本金制度的項(xiàng)目，審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)弄虛作假、挪用或抽逃資本金問(wèn)題。

3.審查項(xiàng)目的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購(gòu)等是否實(shí)行招投標(biāo)制，是否按公開、公平、公正原則進(jìn)行。有無(wú)通過(guò)虛假招標(biāo)、指定分包、層層轉(zhuǎn)包等問(wèn)題，是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠造成重大損失和質(zhì)量隱患的問(wèn)題。

4.項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，有無(wú)強(qiáng)行要求承包方墊資或壓低標(biāo)價(jià)而影響進(jìn)度及質(zhì)量的現(xiàn)象。

5.檢查監(jiān)理單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性，在項(xiàng)目監(jiān)理過(guò)程中有無(wú)編制項(xiàng)目監(jiān)理規(guī)劃，按進(jìn)度分專業(yè)編制監(jiān)理細(xì)則，并按細(xì)則進(jìn)行監(jiān)理。

（四）對(duì)投融資效益的審計(jì)與評(píng)價(jià)

衡量事業(yè)單位其投融資效益就不能只看經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)注重其滿足社會(huì)公共需要的優(yōu)劣程度及推動(dòng)社會(huì)公共服務(wù)和公益事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的效果，更應(yīng)從宏觀效益、社會(huì)效益及生態(tài)效益等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、事業(yè)單位投融資審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策

（一）審計(jì)方法難以統(tǒng)一

績(jī)效審計(jì)的方法具有多樣性和交叉性，這就要求在績(jī)效審計(jì)中必須靈活的選擇與被審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的技術(shù)和方法。一是運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)收支運(yùn)行結(jié)果，取得審計(jì)證明資料；二是運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方法取得調(diào)查證明資料；三是運(yùn)用分析技術(shù)進(jìn)行定性與定量分析。

（二）審計(jì)證據(jù)難以精確

有3個(gè)種類的審計(jì)證據(jù)需要取得：一是基礎(chǔ)證據(jù)，主要通過(guò)常規(guī)的審計(jì)，按規(guī)定的審計(jì)準(zhǔn)則和程序取得；二是調(diào)查證據(jù)，主要來(lái)源于對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用投入與任務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，以及執(zhí)行政策法規(guī)等方面的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，也可根據(jù)取得的基礎(chǔ)證據(jù)反映的內(nèi)容做必要的延伸；三是統(tǒng)計(jì)證據(jù)，首先綜合基礎(chǔ)證據(jù)和調(diào)查證據(jù)中反映的情況進(jìn)行分析，其次通過(guò)審計(jì)取得的數(shù)據(jù)資料與被審計(jì)項(xiàng)目的既定目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)結(jié)果進(jìn)行分析而取得證明材料，再次是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行全面分析形成審計(jì)分析工作底稿。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在著標(biāo)準(zhǔn)的多元性、幅度的區(qū)間性及貨幣計(jì)量以外尺度性等特點(diǎn)。一是借鑒財(cái)政財(cái)務(wù)收支等審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性，通過(guò)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以查明被審計(jì)單位收入支出、成本費(fèi)用的運(yùn)用狀態(tài)，作出是否以最低的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)了總體目標(biāo)與成果的評(píng)價(jià)；二是采納投資審計(jì)及其他審計(jì)的評(píng)價(jià)條件，評(píng)價(jià)其效率性。在準(zhǔn)確計(jì)算資金投入與產(chǎn)出關(guān)系的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及項(xiàng)目是否以最低的投入取得最大產(chǎn)出及效果；三是參照黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)其效益性。

（四）業(yè)務(wù)素質(zhì)難以適應(yīng)

績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)需要多樣化的創(chuàng)新方法和多學(xué)科知識(shí)的有效運(yùn)用，才能達(dá)到績(jī)效審計(jì)的目的。開展績(jī)效審計(jì)的專業(yè)素質(zhì)條件與績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)相比還有一定差距。一是加強(qiáng)學(xué)習(xí)，搞好培訓(xùn)，提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)意識(shí)與審計(jì)技能；二是成立小組進(jìn)行專題研究；三是搞好試審，總結(jié)提高。

四、更深層次的幾點(diǎn)思考

（一）明確立項(xiàng)原則

一是重要性原則，指該審計(jì)項(xiàng)目對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)生的影響程度；二是增值性原則，主要目的是控制和降低經(jīng)營(yíng)、管理、投融資的風(fēng)險(xiǎn)，增加收益；三是可行性原則，根據(jù)審計(jì)主體、項(xiàng)目、內(nèi)部和外部環(huán)境，判斷是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以其進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種方法。投融資績(jī)效審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是為了更加關(guān)注事業(yè)單位面臨的投融資風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的發(fā)展。

（三）審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移

事業(yè)單位投融資績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)投融資成本的控制和效益高低進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，因此，應(yīng)從以往關(guān)注查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題轉(zhuǎn)變到以真實(shí)性為基礎(chǔ)，以效益性為目標(biāo)，加大對(duì)投融資效益的分析和對(duì)投融資決策、管理機(jī)制的評(píng)價(jià)上來(lái)。

（四）建立專家評(píng)審制度

要建立起正式的專家咨詢渠道和專家評(píng)審機(jī)制，以便在任何一項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查中，遇有需要進(jìn)行專家咨詢的情況，一定能夠及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢建議。

（五）重視環(huán)評(píng)審計(jì)

對(duì)投融資項(xiàng)目將產(chǎn)生的對(duì)大氣、水源和土壤等環(huán)境影響的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行充分論證，并與本地區(qū)政府許可的指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行對(duì)照，將可能產(chǎn)生的后果及相關(guān)費(fèi)用投入進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，避免投融資項(xiàng)目中途因環(huán)評(píng)影響而流產(chǎn)。

[1]蔡春；蔡利；朱榮；關(guān)于推進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的若干思考[A]；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C]；2011年.

[2]王瑞霞；我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施J]；北方經(jīng)濟(jì)；2011年10期.

[3]周生震；戴述榮；李永言；政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)研究J]；哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）；2006年01期.