淺議內(nèi)部審計的增值功能

田蔚蔚

2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計增加價值的概念，對內(nèi)審最新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過適用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”可見內(nèi)審的增值功能，它是內(nèi)部審計前進(jìn)的方向、趨勢，也是內(nèi)審的生命力的所在。

一、內(nèi)部審計增值功能的概念

內(nèi)審增值功能是指內(nèi)部審計部門有效利用自身的特殊地位、資源和方法而提高機(jī)構(gòu)的運作效率，增加機(jī)構(gòu)的價值。

二、內(nèi)部審計增值功能產(chǎn)生的原因

（一）經(jīng)濟(jì)壓力

面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信息技術(shù)和電子商務(wù)廣泛采用的條件下，企業(yè)國際化進(jìn)程日益加快，控制鏈的延長，面臨更大的經(jīng)營風(fēng)險。在充滿增值期望的時代中，內(nèi)部審計必須緊跟企業(yè)的發(fā)展變化。

（二）組織體系的壓力

多元化國際化發(fā)展戰(zhàn)略的實施，導(dǎo)致組織的控制難度加大。為了降低管理成本，很多組織不斷進(jìn)行機(jī)構(gòu)的變革，在組織內(nèi)部推行“扁平化”管理模式。內(nèi)部審計如何在企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷重整的過程中，繼續(xù)保持其獨立的組織地位，納入組織價值鏈。

（三）外部審計的壓力

國際上，代理內(nèi)部審計越來越受到人們關(guān)注。就是將內(nèi)部審計職能全部或部分委托給社會中介（指會計事務(wù)所）。這擠占了內(nèi)部審計生存的空間。

三、內(nèi)部審計增加價值表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計增值體現(xiàn)在兩個方面。一是直接價值，體現(xiàn)在通過監(jiān)督內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度執(zhí)行情況幫助企業(yè)避免或減少損失浪費，促使企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營管理、優(yōu)化治理環(huán)境，實現(xiàn)國有資本和人力資本的保值增值。當(dāng)實施內(nèi)部審計的成本小于可預(yù)見的損失時，企業(yè)的價值相應(yīng)增加。二是間接價值。一個威懾作用，無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)問題，但是只要有內(nèi)審存在，通過日常監(jiān)督、檢查和評價，會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理、其他職能產(chǎn)生威懾作用，維持良好的工作秩序，努力改善工作績效。被動的自律行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加，增強(qiáng)了內(nèi)部控制力和執(zhí)行力。

四、增值型內(nèi)部審計和傳統(tǒng)型內(nèi)部審計的區(qū)別

增值型內(nèi)部審計已經(jīng)由傳統(tǒng)審計重檢查糾錯、輕評價治理轉(zhuǎn)變?yōu)闄z查與評價、糾錯與治理并重。在審計定位上，由傳統(tǒng)審計維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘嵘緝r值，服務(wù)于公司戰(zhàn)略；在審計職能上，由傳統(tǒng)審計單獨監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重；在審計內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財務(wù)信息審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)信息與非財務(wù)信息并重；在內(nèi)審審計方式，由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計、事前審計相結(jié)合；在審計技術(shù)方法上，由傳統(tǒng)審計手工操作為主轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜嬎銠C(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。

五、內(nèi)部審計增加價值的途徑

（一）開拓風(fēng)險管理審計新領(lǐng)域

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化及國際化程度的加深，公司經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險大為增加，甚至許多企業(yè)出現(xiàn)了因風(fēng)險估計不足而導(dǎo)致破產(chǎn)的現(xiàn)象。實施全面風(fēng)險管理成為企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)。內(nèi)審應(yīng)順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理的要求，推動內(nèi)審由財務(wù)審計為主逐步向以風(fēng)險管理審計為主轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)審發(fā)展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織風(fēng)險管理流程的設(shè)計和運行的有效性，關(guān)鍵風(fēng)險控制的充分性、風(fēng)險評估和報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨立審查和評價。內(nèi)審的核心是站在公司治理的高度，要求內(nèi)審人員首先有一種風(fēng)險意識，對企業(yè)潛在的風(fēng)險進(jìn)行評估、識別和規(guī)避。確定風(fēng)險審計的切入點，不僅要對風(fēng)險進(jìn)行定性分析，還要采取定量分析技術(shù)手段對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度、相關(guān)性等進(jìn)行深入分析。例如施工企業(yè)協(xié)作關(guān)系很復(fù)雜，點多面廣，時間跨度也長。在企業(yè)內(nèi)部，是多工種綜合作業(yè)；在企業(yè)外部，要同建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位等協(xié)作配合。開展風(fēng)險管理審計就要從業(yè)主資信情況、投標(biāo)決策風(fēng)險控制、合同、墊資合同造成融資風(fēng)險、等全過程進(jìn)行審計。有的單位采用低價中標(biāo)，造成成本風(fēng)險。另外，希望通過工程變更增加造價，但中標(biāo)后卻很難通過變更實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),必然造成工程的虧損。所以審計應(yīng)在投標(biāo)報價時介入，因為經(jīng)營部門往往為了部門指標(biāo)的完成，而不顧項目的風(fēng)險、盈利能力。另一方面：內(nèi)部審計還可以通過在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險管理的相關(guān)培訓(xùn)，通過自身對風(fēng)險的認(rèn)識影響企業(yè)內(nèi)部管理層，為企業(yè)提供價值的增值服務(wù)。

（二）更深介入內(nèi)部控制

對內(nèi)部控制充分性與有效性的深入評價，有效地找到內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出改進(jìn)內(nèi)部控制的措施，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，維護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性，繼而增加企業(yè)的價值。內(nèi)部控制分為制度建設(shè)評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價。具體而言，制度建設(shè)評價主要評價內(nèi)部控制是否健全，企業(yè)制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家法律法規(guī)要求；制度執(zhí)行評價主要評價各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性；制度保障評價主要是對監(jiān)管部門職能履行情況評價。對內(nèi)部控制的審計監(jiān)督，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。預(yù)警和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。

（三）推動更有效的公司治理趨勢

企業(yè)借助股東大會、董事會、經(jīng)理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)內(nèi)部治理。股東對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和制衡，以合理配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，具體表現(xiàn)為公司章程、董事會議事規(guī)則等一些內(nèi)部制度安排，內(nèi)審部門審計制度安排的有效性、完整性。對治理效果及其治理責(zé)任的考察，評價公司治理的效率效果。內(nèi)審增值體現(xiàn)在治理效率得到提高。內(nèi)部審計是基于委托代理問題產(chǎn)生，內(nèi)審增值功能發(fā)揮正是依賴于保證治理層級的委托責(zé)任的有效履行和向治理層以下層次提供經(jīng)營風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等增值的咨詢服務(wù)。

內(nèi)部審計的增值功能使得內(nèi)審在企業(yè)價值創(chuàng)造中扮演更為重要的角色。我們相信，內(nèi)部審計事業(yè)必將迎來更加輝煌的明天，煥發(fā)出蓬勃的生機(jī)。

[1]王浩.淺談如何實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能.中國內(nèi)部審計，2011；9：39-41.

[2]孟曉霖.實施風(fēng)險管理審計的實踐探索.中國內(nèi)部審計，2012；5：54-55.

[3]李波，李曉波.增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計比較研究。中國內(nèi)部審計，2012；2：45-47.