中小企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題及完善措施

曹承敏 李鳳芹

目前，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重已經(jīng)超過了30%，在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但由于受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟的影響，使得中小企業(yè)在內(nèi)部審計方面存在著與當(dāng)前市場經(jīng)濟不適應(yīng)的情況。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)有效管理的重要組成部分，它的加強與應(yīng)用對小企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計的審計范圍受到限制

大部分內(nèi)部審計工作僅局限在事后對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證上，很少事前了解、調(diào)查經(jīng)濟活動的前沿，事中參與經(jīng)濟活動管理中，難以從經(jīng)濟層面上發(fā)現(xiàn)問題。并且當(dāng)涉及下屬經(jīng)濟單位的績效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時，易淡化管理方面審計，具有片面性。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足

目前，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不足，錯誤地認(rèn)為審計就是查賬，是對財務(wù)會計的監(jiān)督，出于節(jié)約成本等原因縮小內(nèi)部審計的范圍，在財務(wù)部門中設(shè)置審計崗位，形成“財審合一”的局面，使內(nèi)部審計工作實際上變成了財務(wù)會計的自查過程。更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)人隨意精簡、變更內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計的獨立性、真實性、客觀性、公正性都受到了很大挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，審計人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計部門與其他職能部門平行設(shè)置，無法對同級部門進行審計，只能審計下屬單位。很多企業(yè)較少重視內(nèi)部審計人員自身發(fā)展的內(nèi)在要求，大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于財會部門，高素質(zhì)、復(fù)合型的審計人員較少，專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗欠缺，難以適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的需要。

（四）內(nèi)部審計的法律、法規(guī)不夠健全

我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律、法規(guī)大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強。國家對中小企業(yè)內(nèi)部審計也缺少政府指導(dǎo)及必要的法律支持，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計制度上的缺位和內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范。

二、出現(xiàn)上述問題的主要原因

（一）對內(nèi)部審計的模糊定位影響了審計職能的發(fā)揮

大多數(shù)中小企業(yè)近年來為應(yīng)付針對審計準(zhǔn)則的檢查等需要，被動設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員。盡管政府機構(gòu)及有關(guān)部門的指導(dǎo)精神要求或建議將財會部門與審計部門分立，但有些中小企業(yè)仍然“財審合一”。有的認(rèn)為內(nèi)部審計與提高經(jīng)濟效益關(guān)系不大，也挫傷了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的積極性。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計的開展缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)

內(nèi)部審計在企業(yè)管理和市場經(jīng)濟建設(shè)具有重要作用，除了審計署按照有關(guān)法律的規(guī)定外，其他部門并未提出規(guī)范意見，沒有統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求。所以，有的中小企業(yè)照搬國有企業(yè)，有的照搬國外企業(yè)，簡單、機械的套用，都沒有認(rèn)真思考中小企業(yè)的內(nèi)在特征，內(nèi)部審計工作無法取得預(yù)期效果。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，審計人員與被審計單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員獨立性不強，不可避免的受本單位的利益制約，不能自主的開展工作，作出的審計處理決定也得不到執(zhí)行。另外，審計過程與審計結(jié)論牽涉?zhèn)€人利益，會受到各類人員干擾，久而久之，內(nèi)部審計便失去了權(quán)威性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的措施

（一）給中小企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的環(huán)境

國家應(yīng)建立良好的外部環(huán)境，將中小企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督范圍，加快內(nèi)部審計的立法步伐，進一步完善內(nèi)部審計法律法規(guī)，特別是應(yīng)對其中一些原則性規(guī)定進行細(xì)化，對內(nèi)部審計的實施范圍、機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限、審計程序方法等作出修訂和補充，并適時制定中小企業(yè)專門的法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計程序。

（二）加強對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職能和作用，了解內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有參謀和助手的功能，具有制約、防護、評價鑒證、管理控制和測評等功能。提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位，提高內(nèi)部審計人員工作積極性。

（三）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

審計機構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越強，作用發(fā)揮就越大。中小企業(yè)完全可以把內(nèi)部審計機構(gòu)置于領(lǐng)導(dǎo)層之下。內(nèi)部審計機構(gòu)可實行下審一級制度，并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計，這樣能發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的整體優(yōu)勢。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，轉(zhuǎn)變其觀念和工作方法

企業(yè)應(yīng)建立良好的選拔和培養(yǎng)制度，多渠道、多專業(yè)選拔內(nèi)部審計人員，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，拓寬業(yè)務(wù)知識面，豐富審計理論知識，與時俱進，努力學(xué)習(xí)和掌握效益審計、IT知識與技能，更新審計知識、方法和手段，推進審計理論和審計技術(shù)方法創(chuàng)新，開拓工作思路，提高審計能力。并逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效益。

（五）合理確定內(nèi)部審計工作領(lǐng)域，實現(xiàn)全過程、全方位監(jiān)督

內(nèi)部審計工作重點要從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向為管理決策及效益服務(wù)，要在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，更多的開展管理審計、效益審計。它以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，可以涉及企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進管理建議，促進中小企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

將審計關(guān)口前移，發(fā)揮事前審計和事中審計的時效性、詳細(xì)準(zhǔn)確性、同步性優(yōu)點，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，對中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善和執(zhí)行會起到事半功倍的作用。

內(nèi)部審計作為中小企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，應(yīng)始終保持高度的獨立性、客觀性和權(quán)威性，以保證會計信息的真實性，保證中小企業(yè)治理體系的健全和有效，促使中小企業(yè)健康發(fā)展。

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