完善金融審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)安全的意義與對(duì)策

陳靜修

現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全表現(xiàn)出更大的復(fù)雜性與易變性，因此迫切需要一種機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的不安全因素。由于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動(dòng)作用，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全面臨著巨大的考驗(yàn)，金融審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全下的免疫系統(tǒng)，其主要任務(wù)是依法加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，揭示金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況，揭露和糾正違規(guī)違法從事金融業(yè)務(wù)活動(dòng)行為，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理、健全制度、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，為深化金融改革、穩(wěn)定金融秩序、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)。

一、政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）審計(jì)目標(biāo)仍停留在真實(shí)性和合規(guī)性上

我國(guó)政府金融審計(jì)對(duì)象主要是國(guó)有商業(yè)銀行，目前查錯(cuò)糾弊、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律仍是其主要目標(biāo)。集中于財(cái)經(jīng)紀(jì)律及查錯(cuò)糾弊審計(jì)與民間審計(jì)的職能相重疊，不利于最大化利用審計(jì)資源。目前政府金融審計(jì)的業(yè)務(wù)主要集中于會(huì)計(jì)核算虛假、人為調(diào)節(jié)盈虧、隱瞞收入、亂列支出、違規(guī)經(jīng)營(yíng)等審計(jì)業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)只是金融安全中的“點(diǎn)”，整個(gè)金融體系才是“面”。相對(duì)于金融體系的“面”，“點(diǎn)”固然重要，但不能保證“面”的安全。

（二）審計(jì)時(shí)間相對(duì)固定

以審計(jì)署為首的政府審計(jì)系統(tǒng)每年都要進(jìn)行一次“審計(jì)風(fēng)暴”，受到業(yè)內(nèi)外的一致好評(píng)，發(fā)現(xiàn)了相當(dāng)多的“違規(guī)”事件?！皩徲?jì)風(fēng)暴”所帶來(lái)的良好效果一方面充分體現(xiàn)了政府審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的重要作用，但另一方面也說(shuō)明日常性審計(jì)的缺失。

（三）審計(jì)理念需要更新

國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全狀態(tài)從安全到不安全的演化，既可能是漸進(jìn)式的，也可能是跳躍式的。因此，對(duì)于金融安全甚至國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)，應(yīng)著眼于“預(yù)警機(jī)制”。但目前“秋后查賬”式的審計(jì)理念不足以達(dá)到這樣的要求，審計(jì)時(shí)機(jī)與審計(jì)理念的“滯后”難以完成受托責(zé)任。

二、完善金融審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)安全的意義

（一）有助于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的事前監(jiān)管力度

金融審計(jì)的強(qiáng)制性、客觀性、獨(dú)立性、全面性使其能夠以獨(dú)特的視角進(jìn)行金融監(jiān)管，有助于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的事前監(jiān)管力度，防患于未然。金融審計(jì)以《憲法》為基礎(chǔ)，以《審計(jì)法》為核心，能夠確保金融審計(jì)的強(qiáng)制執(zhí)行；審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于金融系統(tǒng)，與金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生沒(méi)有直接責(zé)任關(guān)系，因此能夠客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)。正是金融審計(jì)強(qiáng)制、客觀、獨(dú)立的特點(diǎn)，使其能夠客觀地提出整改措施及改革建議并確保實(shí)施。

隨著金融業(yè)日益趨向混業(yè)經(jīng)營(yíng)，分業(yè)監(jiān)管機(jī)制下的監(jiān)管真空現(xiàn)象愈加明顯。而金融審計(jì)可以對(duì)整個(gè)金融系統(tǒng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的監(jiān)督檢查，加強(qiáng)了金融監(jiān)管的全面性和有效性。

（二）有助于提高金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量及防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

對(duì)于我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)，巨額不良資產(chǎn)是其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、積聚的重要原因之一。而目前金融機(jī)構(gòu)的激勵(lì)機(jī)制扭曲，單純追求規(guī)模，未能把好審貸關(guān)，結(jié)果客戶的屢屢違約導(dǎo)致銀行蒙受巨額損失。在信用環(huán)境未得到明顯改善的情況下，客戶違約導(dǎo)致的大量呆賬、壞賬成為影響金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展的巨大障礙，嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量尤其是商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的金融審計(jì)，對(duì)于保障金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解金額風(fēng)險(xiǎn)意義重大。

（三）有助于穩(wěn)定金融秩序，促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的安全運(yùn)行及穩(wěn)健發(fā)展

金融違規(guī)案件涉案金額大、涉及面廣，嚴(yán)重影響了金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)秩序以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。實(shí)施經(jīng)?；?、常態(tài)化的金融審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，有效遏制金融違規(guī)案件的發(fā)生。

（四）有助于保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整、合法、合規(guī)

金融機(jī)構(gòu)普遍存在做假賬的問(wèn)題，突出表現(xiàn)為報(bào)表不實(shí)、盈虧不實(shí)，還往往存在通過(guò)會(huì)計(jì)操作轉(zhuǎn)移虧損的現(xiàn)象。相對(duì)其他金融監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景和審計(jì)職業(yè)優(yōu)勢(shì)，能夠及時(shí)全面地獲取并有效驗(yàn)證和分析金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息，從而更準(zhǔn)確、直接和主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和金融風(fēng)險(xiǎn)所在，對(duì)于防控金融風(fēng)險(xiǎn)非常重要。

（五）使金融監(jiān)管更加及時(shí)、到位、有效

對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)履行情況的審計(jì)，有助于改善監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管乏力的現(xiàn)況，使得金融監(jiān)管更加及時(shí)、到位、有效。金融監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)不到位、金融監(jiān)管機(jī)制的不健全也是導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。以往對(duì)于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并沒(méi)有一超脫的部門(mén)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢查，沒(méi)有建立起有效的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)約束機(jī)制。對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，為金融審計(jì)奠定了全方位防范金融風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)優(yōu)勢(shì)。

（六）有助于保持我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全、穩(wěn)定

對(duì)熱錢(qián)出入情況的審計(jì)，有助于保持我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全、穩(wěn)定。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步回暖，但是值得注意的是，大量資金流入股市、樓市，造成了嚴(yán)重的房地產(chǎn)泡沫。國(guó)際熱錢(qián)已對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全、穩(wěn)定構(gòu)成嚴(yán)重威脅。雖然國(guó)際熱錢(qián)的出入涉及多個(gè)部門(mén)，監(jiān)管難度很大，但是總結(jié)日本和東南亞的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際熱錢(qián)的出入、流向的審計(jì)、對(duì)涉及熱錢(qián)的有關(guān)部門(mén)如商務(wù)部、海關(guān)、工商部門(mén)、外匯管理局、公安部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門(mén)的職責(zé)履行情況的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查刻不容緩。

三、加強(qiáng)金融審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的建議

（一）審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全

維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的工作重點(diǎn)在于對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，在金融安全成為經(jīng)濟(jì)安全核心內(nèi)容的情況下，則應(yīng)重點(diǎn)控制金融風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)保障國(guó)家金融安全的目標(biāo)，政府金融審計(jì)可以通過(guò)兩個(gè)途徑來(lái)達(dá)到。

其一，審計(jì)金融監(jiān)管部門(mén)，主要監(jiān)督金融監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管效率與效果。對(duì)金融監(jiān)管部門(mén)的審計(jì)主要集中于對(duì)行政效率與行政違規(guī)的審查，配合紀(jì)檢部門(mén)與反貪部門(mén)對(duì)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，確保監(jiān)管部門(mén)的行政效率，查處重大違法違紀(jì)行為；

其二，對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行直接審計(jì)，建立起日常審計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)大型金融企業(yè)要派駐專(zhuān)門(mén)審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行日常審計(jì)，特別是督促金融企業(yè)建立起經(jīng)濟(jì)安全保障體系，并定期對(duì)其進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除經(jīng)濟(jì)不安全因素。

（二）金融審計(jì)理念從“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮“免疫”功能

在現(xiàn)代政府審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，人們對(duì)審計(jì)的規(guī)律、本質(zhì)和功能的認(rèn)識(shí)也在不斷深化，最初定位在查錯(cuò)糾弊，后來(lái)發(fā)展到國(guó)有資產(chǎn)的守護(hù)神，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是民主法治的產(chǎn)物和推進(jìn)民主法治的工具，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。因而，創(chuàng)新政府金融審計(jì)理念，以“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，充分發(fā)揮政府的預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能，并逐步將審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到預(yù)防與抵御方面上來(lái)，是政府審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的應(yīng)有之義，也是更好地保障現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的時(shí)代要求。

（三）金融審計(jì)方式轉(zhuǎn)向采用預(yù)警與控制形式

一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)安全狀態(tài)連續(xù)變化的過(guò)程，往往是各種風(fēng)險(xiǎn)因素緩慢惡化，并對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)安全狀態(tài)發(fā)生作用的過(guò)程。因此，能夠在一種經(jīng)濟(jì)安全狀態(tài)轉(zhuǎn)向不安全狀態(tài)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)這樣的變化，及時(shí)提示、預(yù)警這種變化，果斷采取措施使其轉(zhuǎn)向安全狀態(tài)是最優(yōu)選擇。實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)警與控制機(jī)制包括三個(gè)步驟，第一步，通過(guò)制度變遷使金融企業(yè)與機(jī)構(gòu)建立起風(fēng)險(xiǎn)控制制度，政府審計(jì)部門(mén)在制度建立方面應(yīng)給予政策指引；第二步，進(jìn)行日常性的風(fēng)險(xiǎn)制度執(zhí)行效果審計(jì)。金融企業(yè)與機(jī)構(gòu)應(yīng)定期發(fā)布金融風(fēng)險(xiǎn)控制制度的執(zhí)行情況報(bào)告，政府部門(mén)應(yīng)依據(jù)該報(bào)告結(jié)合收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)。這種常規(guī)性的審計(jì)應(yīng)占到政府審計(jì)部門(mén)的絕大部分時(shí)間，將原來(lái)對(duì)真實(shí)、合法性的審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)?zhí)行報(bào)告的審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，保持金融生態(tài)系統(tǒng)的平衡；第三步，進(jìn)行金融事件后的例外性審計(jì)。政府審計(jì)在進(jìn)行例行性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后的金融企業(yè)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行更加嚴(yán)格的審計(jì)。這種例外性審計(jì)只針對(duì)發(fā)生不利于金融安全事件的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)，一旦這些企業(yè)或機(jī)構(gòu)發(fā)生了金融風(fēng)險(xiǎn)事件，說(shuō)明這些企業(yè)或者機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)控制制度方面存在著很大的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并提出整改意見(jiàn)。

（四）審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警數(shù)據(jù)

除了日常對(duì)金融企業(yè)或者機(jī)構(gòu)的安全管理情況進(jìn)行報(bào)告之外，政府審計(jì)還需要對(duì)宏觀金融數(shù)據(jù)進(jìn)行收集統(tǒng)計(jì)，建立起宏觀預(yù)警模型。另外，政府審計(jì)還可以發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，為宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提出參考建議。當(dāng)然，這些模型的建立對(duì)審計(jì)信息化程度要求較高，建立起審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)是未來(lái)政府審計(jì)需要解決的重要問(wèn)題。

[1]“金融風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)監(jiān)管、資本市場(chǎng)發(fā)展”研討會(huì).審計(jì)與控制研究中心第2屆學(xué)術(shù)年會(huì)2012（5）.

[2]政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的作用機(jī)制研究——基于“金融安全”的視角.[J]江蘇省徐州市審計(jì)局課題組，2009（10）.

[3]顏博.危機(jī)后世界金融監(jiān)管改革及對(duì)我國(guó)的啟示[J]《財(cái)經(jīng)界》2010.