建造合同準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

劉 燕

一、建造合同概述

（一）建造合同的定義

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、隧道等建筑物和船舶、飛機(jī)等大型機(jī)械設(shè)備。

一項(xiàng)可以理解為單項(xiàng)工程，即建成后就可以直接投入使用或發(fā)揮作用的工程，如房屋、橋梁、船舶；數(shù)項(xiàng)可以理解為系統(tǒng)工程，即在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的多項(xiàng)資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益的項(xiàng)目，如承建一個(gè)發(fā)電廠(chǎng)。

（二）建造合同的分類(lèi)和形式

1.建造合同的分類(lèi)。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

兩類(lèi)合同最大的區(qū)別在于它們所包含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由承包方承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)則主要由發(fā)包方承擔(dān)。

2.建造合同的形式。建造合同的形式分為合同分立、合同合并、追加資產(chǎn)的建造。建造合同中有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象，對(duì)于準(zhǔn)確核算建造合同的損益有十分重要的意義。

（1）合同分立：資產(chǎn)建造有時(shí)雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但其中各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對(duì)象。

（2）合同合并：資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)核算對(duì)象。

（3）追加資產(chǎn)的建造：建造合同在執(zhí)行中，客戶(hù)可能會(huì)提出追加建造資產(chǎn)的要求，從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。

根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也可能作為單項(xiàng)合同單獨(dú)核算。

追加資產(chǎn)的建造，滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：第一，該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。第二，議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

二、建造合同的會(huì)計(jì)核算

（一）合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)核算

1.合同成本的構(gòu)成。合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用是指完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他間接費(fèi)用。

間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

2.合同成本的會(huì)計(jì)核算。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)由于能夠分清受益對(duì)象，因此直接計(jì)入合同成本。間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象，而是由幾個(gè)項(xiàng)目共同承擔(dān)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。

（二）合同收入和費(fèi)用的組成和確認(rèn)

1.合同收入的組成包括兩部分內(nèi)容：

（1）合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶(hù)在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。

（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。

2.合同收入的確認(rèn)。當(dāng)期確認(rèn)合同收入以結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)來(lái)區(qū)別兩種情況處理：

（1）結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

完工百分比法是指依據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法，主要包括兩個(gè)步驟：首先確定合同的完工進(jìn)度；然后根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

（2）結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。即不確認(rèn)合同毛利。第二，合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

（三）合同預(yù)計(jì)損失的處理

建造承包商正在建造的資產(chǎn)，屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

應(yīng)先按完工百分比法計(jì)算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的毛利（虧損），然后再用預(yù)計(jì)總虧損減去累計(jì)的合同毛利（虧損），計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，列入損益表。

具體賬務(wù)處理為：計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。合同完工時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

三、建造合同準(zhǔn)則下施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

（一）財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

目前，建筑施工企業(yè)核算在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則時(shí)存在一些財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題：

1.財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。由于建筑施工企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，項(xiàng)目施工多在偏離城區(qū)或者不發(fā)達(dá)地區(qū)，施工環(huán)境和條件簡(jiǎn)陋，造成項(xiàng)目管理人員招聘難，人員缺乏，機(jī)構(gòu)建立無(wú)法健全，尤其是財(cái)務(wù)人員多以女性居多，不愿意到施工現(xiàn)場(chǎng)工作，項(xiàng)目上財(cái)務(wù)人員缺乏，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置無(wú)法健全，財(cái)務(wù)人員崗位無(wú)法按照內(nèi)控要求設(shè)置，出現(xiàn)一人多崗情況，引起潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.合同管理不到位。目前我國(guó)建筑施工企業(yè)管理水平不一，管理方式和管理手段高低不同，長(zhǎng)期以來(lái)建筑市場(chǎng)的不規(guī)范造成合同執(zhí)行的誠(chéng)信度低，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)合同管理不嚴(yán)謹(jǐn)，不細(xì)致、不系統(tǒng)，不全面，引起會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，無(wú)法提供準(zhǔn)確的收入成本數(shù)據(jù)，工程款項(xiàng)的收取無(wú)法正確反映，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，賬面和實(shí)際不符，無(wú)法及時(shí)收回資金，出現(xiàn)壞賬。

3.財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平參差不齊。建造合同執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和專(zhuān)業(yè)判斷能力有一定要求。但是在我國(guó)建筑市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻低，建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式不同，既有大中型國(guó)有建筑施工企業(yè)，也有民營(yíng)建筑施工企業(yè)，更有家族式的建筑勞務(wù)隊(duì)伍，不同的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也不同，既有專(zhuān)業(yè)性職業(yè)道德性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，也有半路出家的非專(zhuān)業(yè)人員，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)無(wú)法正確地核算建造合同各項(xiàng)收入和成本，甚至出現(xiàn)隨意調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)果的情況。

4.企業(yè)未建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。建造合同從簽訂到執(zhí)行直至最后竣工離不開(kāi)企業(yè)每個(gè)部門(mén)的工作，它對(duì)企業(yè)管理的系統(tǒng)性要求很強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理在其中占有很重要的位置，建造合同除了需要正確的會(huì)計(jì)核算，更需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，控制風(fēng)險(xiǎn)，這樣就對(duì)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能提出要求，但是往往企業(yè)只是把財(cái)務(wù)部門(mén)簡(jiǎn)單地定義為核算部門(mén)，不重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的預(yù)警功能，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)一些不必要的損失。

5.經(jīng)營(yíng)模式影響財(cái)務(wù)管理方式。目前我國(guó)有的建筑施工企業(yè)有兩種主要經(jīng)營(yíng)模式：一種是合作經(jīng)營(yíng)模式，一種是自有項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式。這兩種模式對(duì)會(huì)計(jì)核算有不同要求，也就造成企業(yè)不同的財(cái)務(wù)管理方式，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有一定的影響。

（二）新準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求

1.建立健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，按照內(nèi)控要求設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。正確地核算建造合同，必須建立健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位，并且會(huì)計(jì)崗位設(shè)置要按照崗位不相容原則設(shè)立。

2.做好建造合同成本核算的各項(xiàng)工作。首先，應(yīng)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度：建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂人工、材料、機(jī)械等各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于未完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記。劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間的界限、未完成合同成本與已完成合同成本的界限。

3.建立企業(yè)全面預(yù)算管理，提高對(duì)成本控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實(shí)施《準(zhǔn)則》的契機(jī)，將成本預(yù)算與控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。企業(yè)執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則的關(guān)鍵是對(duì)合同總成本準(zhǔn)確的預(yù)算和在施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目成本有效的控制。建立有效的全面預(yù)算管理體系，通過(guò)制定目標(biāo)成本，既有助于準(zhǔn)確估計(jì)合同預(yù)計(jì)總成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可利用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)預(yù)算量化并落實(shí)。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。建造合同準(zhǔn)則中合同結(jié)果可靠估計(jì)一定程度上依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對(duì)合同總收入、總成本的預(yù)計(jì)也要求財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)的判斷力與預(yù)測(cè)力，同時(shí)也要求對(duì)工程項(xiàng)目比較了解，建造合同的有效實(shí)施離不開(kāi)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，但這仍無(wú)法避免財(cái)務(wù)人員利用建造合同準(zhǔn)則的漏洞人為地調(diào)節(jié)收益。所以施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的事中審計(jì)，這樣可以對(duì)不合理的會(huì)計(jì)處理及時(shí)做出糾正，客觀(guān)反映工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。

5.提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。高素質(zhì)、高水平的財(cái)務(wù)人員對(duì)于準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同結(jié)果可靠性是至關(guān)重要的，企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種形式的培訓(xùn)來(lái)調(diào)高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平，財(cái)務(wù)人員自身也需要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己來(lái)提高自己的業(yè)務(wù)水平。

6.建立企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急方案。根據(jù)建造合同的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，建立一套有效的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制非常必要，并且有相對(duì)應(yīng)的應(yīng)急方案，以便最小程度的減少企業(yè)損失，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四、建造合同下財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

從總部到項(xiàng)目部設(shè)置完整的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，以項(xiàng)目部為基層財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一納入總部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理。項(xiàng)目部是施工企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)單元，是經(jīng)濟(jì)管控的重點(diǎn)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的源頭。每一個(gè)項(xiàng)目部都應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員，由總部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)管理，統(tǒng)一考核。

（二）財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)整個(gè)信息管理系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)包括資金流管理和信息流管理，以成本控制為重點(diǎn)，以預(yù)算管理為手段，在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行核算、監(jiān)督、分析，及時(shí)有效地反映工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息。

（三）合同管理

實(shí)施建造合同準(zhǔn)則的一個(gè)重要前提是發(fā)包單位與承包單位要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的嚴(yán)格執(zhí)行，減少合同風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督管理。

1.合同信息管理。合同基本信息包括施工工期、工程概況、業(yè)主基本信息、工程結(jié)算方式、合同金額、質(zhì)保方式等這些信息在施工過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)管理非常重要。要對(duì)項(xiàng)目整體的情況進(jìn)行管理了解和記錄合同基本信息是首要的。在合同基本信息管理中尤其要關(guān)注合同額、合同預(yù)算成本，這對(duì)于財(cái)務(wù)收支的確定是基礎(chǔ)。

2.合同收入和成本管理。合同收入和成本管理是建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，建筑合同的收支核算主要是對(duì)合同的收支進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。合同最初簽訂時(shí)會(huì)有合同收入和合同預(yù)算成本，隨著工程施工的進(jìn)行收入和成本都會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而毛利也會(huì)發(fā)生變化，對(duì)收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量也會(huì)隨著情況的變化增加或者減少，因此準(zhǔn)確合理地預(yù)測(cè)合同成本才能正確地把握完工進(jìn)度，進(jìn)而準(zhǔn)確地確認(rèn)合同收入。

建造合同的成本管理主要是對(duì)工程項(xiàng)目的成本管理，即施工過(guò)程中發(fā)生的全部直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。一個(gè)工程項(xiàng)目是否盈利與其是否控制好工程成本關(guān)系重大。項(xiàng)目作為成本管理的基層單位重要的是對(duì)責(zé)任成本的管控。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

1.系統(tǒng)建立的必要性。在當(dāng)前建筑市場(chǎng)有很多不確定性因素，建造合同中的財(cái)務(wù)管理也容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要存在于工程結(jié)算環(huán)節(jié)和工程收款環(huán)節(jié)，建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是必要的，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

2.結(jié)算預(yù)警系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)是根據(jù)發(fā)包方確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單來(lái)核算企業(yè)的工程應(yīng)收款項(xiàng)，在施工過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)發(fā)包方與承包方在工程量的計(jì)算有差異，從而導(dǎo)致兩方出現(xiàn)分歧，進(jìn)而影響施工企業(yè)工程應(yīng)收款的確認(rèn)和收取，進(jìn)一步影響項(xiàng)目投入資金的收回和損益。這個(gè)差異需要財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目部人員隨時(shí)掌握，做好監(jiān)控，及時(shí)了解分析情況，及時(shí)調(diào)整，避免項(xiàng)目潛虧，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)警系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。對(duì)于這些應(yīng)收款應(yīng)通過(guò)源頭治理和過(guò)程控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、合同管理、施工過(guò)程控制、計(jì)量與支付、竣工決算、日常管理等進(jìn)行規(guī)范，以明確應(yīng)收款項(xiàng)形成過(guò)程中各個(gè)部門(mén)各個(gè)崗位環(huán)節(jié)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的事前控制、事中監(jiān)督、事后清欠的全過(guò)程管理。

應(yīng)收款項(xiàng)的事前控制

（1）建筑施工企業(yè)重點(diǎn)是做好應(yīng)收款項(xiàng)的事前控制，從源頭控制應(yīng)收款項(xiàng)的形成，建立企業(yè)的事前控制制度和體系。

（2）建筑施工企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的項(xiàng)目控制標(biāo)準(zhǔn)和控制體系，項(xiàng)目選擇應(yīng)在立項(xiàng)審批、合同評(píng)審等環(huán)節(jié)之后進(jìn)行。

（3）建立項(xiàng)目跟蹤機(jī)制，即在項(xiàng)目初期就開(kāi)始對(duì)項(xiàng)目的基本信息、資金支付情況，業(yè)主的資信評(píng)價(jià)等進(jìn)行深入分析和調(diào)研，對(duì)符合條件的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審批。

（4）建立嚴(yán)格的合同評(píng)審制度，由相關(guān)部門(mén)組織合同評(píng)審，財(cái)務(wù)部門(mén)和法務(wù)部門(mén)也要參與評(píng)審，在評(píng)審過(guò)程中應(yīng)明確資金回收預(yù)測(cè)及相應(yīng)的保障措施，合同評(píng)審的有關(guān)部門(mén)和主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)合同評(píng)審負(fù)責(zé)。

應(yīng)收款項(xiàng)的事中監(jiān)督

（1）財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)主確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單核算應(yīng)收款項(xiàng)，防止隨意掛賬或掛賬金額與業(yè)主確認(rèn)的不符。預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)真實(shí)合同和有效單據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。財(cái)務(wù)應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收、已收、余額的信息、并按賬齡進(jìn)行分類(lèi)，及時(shí)反映給項(xiàng)目經(jīng)理便于及時(shí)催款。

（2）項(xiàng)目經(jīng)理指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)收款，按照合同條款和施工進(jìn)度及時(shí)并足額的向業(yè)主收取工程款，對(duì)收取的票據(jù)進(jìn)行審核并保管，確保安全可靠。

（3）財(cái)務(wù)定期與業(yè)主對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)核對(duì)資料簽字確認(rèn)，確保應(yīng)收手續(xù)齊全，降低法律風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收款項(xiàng)事后清欠

（1）定期清理各種應(yīng)收款項(xiàng)，并按賬齡長(zhǎng)短、難易程度進(jìn)行整理、排隊(duì)，確定重、難點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）制定清欠責(zé)任制度，明確清欠目標(biāo)和制定清欠措施，安排、下達(dá)清欠計(jì)劃，及時(shí)上報(bào)各種清欠報(bào)告。

（3）確保應(yīng)收款項(xiàng)的訴訟時(shí)效的延續(xù)性及應(yīng)收款項(xiàng)資料的完整性，必要時(shí)采取法律手段進(jìn)行清欠回收。

五、結(jié)論

建造合同準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求正確核算合同的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，這必然要求企業(yè)加強(qiáng)各個(gè)方面管理，尤其是財(cái)務(wù)方面的管理，建立全面預(yù)算管理制度，健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，做好成本管控工作，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的收取，建立一套適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，建立一套行之有效的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急方案，最大程度地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.2006.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.2006.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

[3]翟小屋.2010.COVEC建造合同財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)研究.碩士論文.北京交通大學(xué).

[4]張輝.2008.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)中的應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友.第17期.39.

[5]財(cái)政部等5部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008.