營改增新政下對融資租賃的影響

潘明勇

引言

營改增首先在上海實(shí)行，首先涉及到改革的行業(yè)包括兩大類，一類是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，另外一類是交通運(yùn)輸行業(yè)，自2011年1月1日起，12個(gè)月內(nèi)，連續(xù)循環(huán)累計(jì)營業(yè)額在500萬以上的主動(dòng)核定為一般納稅人，其稅率也做了相應(yīng)調(diào)整，其中原來融資租賃行業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的一般人的稅率由原來的按營業(yè)稅百分之五變更為增值稅百分之十七，小規(guī)模納稅人則按照百分之三的稅率繳納稅額，可以說此項(xiàng)新政對于融資租賃行業(yè)有著很大沖擊，縱觀我國融資租賃業(yè)發(fā)展，營改增無疑對整個(gè)行業(yè)未來的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。

一、融資租賃的發(fā)展以及相關(guān)的情況

1.我國融資租賃業(yè)的出現(xiàn)及發(fā)展

我國融資租賃行業(yè)發(fā)展的時(shí)間并不是很長，最早出現(xiàn)的時(shí)間為上世紀(jì)80年代初，此行業(yè)是由于承租人對于不同種類設(shè)備的需求而應(yīng)運(yùn)而生的，一部分承租人并沒有實(shí)力或者并不需要購買相關(guān)的設(shè)備，但是卻需要使用設(shè)備來進(jìn)行生產(chǎn)或者是其他服務(wù)，而還有一部分人擁有閑置的設(shè)備或者擁有著一部分資金可以投入到租賃行業(yè)中來賺取利潤，所以此行業(yè)就在有市場需求的情況下應(yīng)運(yùn)而生。

我國的融資租賃行業(yè)較之其他行業(yè)的發(fā)展較為緩慢，其中原因是很多個(gè)方面的，除了自身的發(fā)展受到資金的影響之外，外部的法律法規(guī)不健全也是阻礙其發(fā)展的一個(gè)重要的因素。想要使得融資租賃行業(yè)有一個(gè)比較良好的發(fā)展空間和環(huán)境還是需要各方面的積極配合和這個(gè)行業(yè)自身的努力和進(jìn)取的，現(xiàn)在實(shí)行的營改增新政把融資租賃的行業(yè)的稅收納入了增值稅的范疇之內(nèi)，可以說這樣的改革是對于我國的融資租賃行業(yè)來說有著不小的影響。

2.營改增之前我國融資租賃行業(yè)的稅率

我國的融資租賃行業(yè)的稅率過去是按照百分之五標(biāo)準(zhǔn)收取的，這個(gè)征收標(biāo)準(zhǔn)是有明確法律依據(jù)的，過去只要是融資租賃行業(yè)無論最后物權(quán)是否轉(zhuǎn)移，都是按照百分之五的稅率征收，但如果不是融資租賃行業(yè)，只要有物權(quán)轉(zhuǎn)移的，就不按照百分之五的稅率征收增值稅，而是按照增值稅的稅率增收稅款，這樣的規(guī)定可以說是對于融資租賃行業(yè)的政策放寬。

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對于融資租賃行業(yè)的營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)做了更加細(xì)致說明和規(guī)定，用融資租賃企業(yè)收取到的租賃相關(guān)的全部收入以及價(jià)外費(fèi)用減去出租相關(guān)物品的成本之后的余額作為營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)。這樣的計(jì)稅法律依據(jù)和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)雖然看似是對融資租賃行業(yè)有一個(gè)良好的傾向性，但是從長遠(yuǎn)和發(fā)展角度來看，抑制了新興的具有發(fā)展融資租賃項(xiàng)目的企業(yè)發(fā)展，并且在一定程度上破壞了融資租賃的整體的公平競爭環(huán)境，對于整個(gè)行業(yè)發(fā)展起到了負(fù)面的作用，從不同的角度來分析，我國的融資租賃行業(yè)以及相關(guān)的行業(yè)的稅率的改革是勢在必行。

二、營改增的實(shí)施以及對融資租賃的影響

1.營改增的具體實(shí)施情況

我國營改增的政策在2012年1月1日起正式執(zhí)行，以上海作為第一站試點(diǎn)運(yùn)行城市，其稅務(wù)征收主要方式為兩種，一種為一般征收，另外一種為簡易征收。一般征收稅率主要分為四檔，有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃行業(yè)的稅率由原來百分之五的營業(yè)稅變成了增值稅百分之十七。而簡易征收稅率按照百分之三來收取。其實(shí)我國營改增政策的變革主要就是營業(yè)稅與增值稅兩個(gè)稅種之間的調(diào)整和改變，也就是把營業(yè)稅并入了增值稅征收范圍，我國的融資租賃行業(yè)在內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)已經(jīng)成為了改革的首先涉足領(lǐng)域，這類包括實(shí)體商品以及服務(wù)的增值稅方面的法律和法規(guī)的逐步健全在國際上來說是比較通用的做法。

2.融資租賃行業(yè)受到的影響

在營改增新政出臺實(shí)行之后，融資租賃行業(yè)的稅率看似增加了很多，如果不深入分析，就會(huì)認(rèn)為稅率的增加幅度如此之大，對于業(yè)務(wù)以及經(jīng)營方面都會(huì)帶來比較大的影響，甚至有些經(jīng)營者認(rèn)為如此之高的稅率賺不到錢，甚至有了退出這個(gè)行業(yè)的想法。但是通過深層次地了解營改增的含義，大家就會(huì)發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)改革對于融資租賃行業(yè)來說有著比較深遠(yuǎn)并且良好的影響。

（1）營改增拓展了融資租賃行業(yè)的發(fā)展空間但是同樣存在風(fēng)險(xiǎn)

融資租賃行業(yè)的稅負(fù)增加，這樣使得過去融資租賃行業(yè)那種只管出租收錢的狀態(tài)有了一個(gè)徹底轉(zhuǎn)變，很多融資租賃企業(yè)為了擺脫困境，就想出了一系列的辦法，其中一項(xiàng)就是租賃公司從購貨商處購買設(shè)備的時(shí)候，把發(fā)票開給承租方，這樣使得承租方減少了承租的時(shí)候按照原來的相關(guān)法律法規(guī)無法取得增值稅發(fā)票的成本增加的顧慮，使得融資租賃公司的業(yè)務(wù)增加很快，能夠擺脫過去業(yè)務(wù)量總體不足的尷尬局面。雖然諸如此類的辦法可以使得融資租賃行業(yè)發(fā)展空間得到拓展，但是存在的風(fēng)險(xiǎn)也是不容忽視的，因?yàn)殡m然融資租賃的企業(yè)是實(shí)際的設(shè)備所有者，但是從表象上看承租方卻是設(shè)備的合法所有者，所以一旦實(shí)現(xiàn)問題，出現(xiàn)法律糾紛，融資租賃企業(yè)就很難維護(hù)自己的權(quán)益，這是營改增出現(xiàn)之前融資租賃企業(yè)所沒有預(yù)測到的風(fēng)險(xiǎn)，這方面的問題該如何從根本上得到解決還需要一個(gè)漫長的過程去探討，同樣需要完善相關(guān)的法律法規(guī)才能使得融資租賃行業(yè)得到有力的保障。并且此次改革只是涉及到了有形動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，其他方面的融資租賃如何操作并沒有一個(gè)明確的說法，這樣就使得其他部門的企業(yè)沒有獲得此類的發(fā)展空間。

（2）營改增為融資租賃企業(yè)向著更加公平的稅收環(huán)境發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)

前面已經(jīng)說了過去我國的融資租賃行業(yè)的百分之五的稅率只是適用于嚴(yán)格意義上的融資租賃企業(yè)，其他從事此類業(yè)務(wù)的企業(yè)，卻承擔(dān)著百分之十七的稅率，并且完全按照營業(yè)來繳納稅金，這樣的稅負(fù)就比較嚴(yán)重，并且這樣的做法從開始就是不合理的，阻礙了其他想要向著專業(yè)的融資租賃方向發(fā)展的企業(yè)的發(fā)展和壯大，資金周轉(zhuǎn)甚至都會(huì)出現(xiàn)困難，雖然看似對于有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)是有好處的，但是長此以往，融資租賃行業(yè)沒有新鮮的血液輸入進(jìn)來，勢必對整個(gè)行業(yè)的發(fā)展起到極其負(fù)面的影響。

營改增之后的稅率統(tǒng)一，從源頭上使得稅負(fù)公平，這樣給予了不同資質(zhì)的融資租賃行業(yè)只要是進(jìn)行一樣的業(yè)務(wù)，就要上一樣的稅負(fù)，給企業(yè)以公平的發(fā)展環(huán)境。雖然營改增對于稅收環(huán)境有了一個(gè)比較良好的發(fā)展空間，但是對于一些直接租賃的業(yè)務(wù)，根本就沒有進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)直接按照全額的百分之十七的稅負(fù)上稅，這樣可以說企業(yè)的負(fù)擔(dān)就會(huì)增加。雖然各地政府對于融資租賃企業(yè)有著財(cái)政扶持的資金，但是其還是存在著一定的時(shí)限問題，超過了一定的時(shí)限，補(bǔ)貼是沒有辦法得到的。并且一些其他類型的租賃業(yè)務(wù)要使得租賃的主體過戶到承租人的名下，這樣就使得租賃業(yè)務(wù)有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，要避免這樣的風(fēng)險(xiǎn)還需要相關(guān)部門配合以及政策不斷完善。國家的稅務(wù)總局與相關(guān)部門應(yīng)該積極地了解到融資租賃行業(yè)的特殊性，在營改增過程中應(yīng)該明了基層企業(yè)是如何遵照法規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)的，并且各地區(qū)的企業(yè)也應(yīng)該與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，這樣才能使得業(yè)務(wù)能夠得到良好的開展。

（3）營改增使得融資租賃企業(yè)的發(fā)展方向更加的明確

過去我國融資租賃行業(yè)把目光都集中在資金比較雄厚的大中型企業(yè)，此類企業(yè)有著充足的資金可以支付相關(guān)的融資租賃的費(fèi)用，但是大中型企業(yè)雖然數(shù)量很多，但是畢竟在我國整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)里面占有的席位是固定的，而小企業(yè)雖然很多，但是在很長一段時(shí)間之內(nèi)是沒有辦法像大中企業(yè)一樣和融資租賃企業(yè)合作，所以融資租賃企業(yè)在小企業(yè)這塊市場來說幾乎是塊空白，而小企業(yè)融資難也是我國經(jīng)濟(jì)在相當(dāng)長一段時(shí)間之內(nèi)的問題。所以在營改增的大的改革環(huán)境下，融資租賃企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)地把企業(yè)的市場進(jìn)行重新定位，并且經(jīng)營理念也要多傾向于市場幾近空白的中小企業(yè)，這樣才能使得融資租賃的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，但是想要實(shí)現(xiàn)融資租賃企業(yè)將大部分的精力和目光投入到小企業(yè)方向，還需要一個(gè)過程。

結(jié)論

營改增雖然實(shí)行的時(shí)間不是很長，但是對于相關(guān)行業(yè)的影響還是比較大的，尤其是融資租賃行業(yè)，融資租賃行業(yè)在營改增的新政下受到了很大的影響，無論是在融資租賃的針對客戶群上面，還是對于整個(gè)融資租賃的市場方面都起到了很大的影響，客戶群由大型企業(yè)繼而轉(zhuǎn)向小型企業(yè)，并且營改增使得整個(gè)融資租賃行業(yè)的稅負(fù)都得到了一個(gè)相對公平的均衡，這樣就使得融資租賃行業(yè)向著一個(gè)更加繁榮的方向發(fā)展。其宏觀意義還在于使得增值稅的稅收鏈條得到了進(jìn)一步的完整，使得整個(gè)稅收的鏈條得以傳遞和接續(xù)；還有就是可以使得融資租賃行業(yè)增強(qiáng)其吸引力。不過營改增只是一個(gè)起步階段，在全國范圍實(shí)施還需要一個(gè)過程，在這個(gè)過程中，融資租賃企業(yè)要把握好改革的步驟并且積極地改變策略以適應(yīng)新政策的各個(gè)方面。

[1]陳少英.融資租賃“營改增”問題.法學(xué).2012年第7期.

[2]蘇安梅.淺談“營改增”對企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響.經(jīng)濟(jì)與法.2012年9月.總第273期.