淺談稅收法規(guī)與會計制度的互動關(guān)系

龐潤鳳

一、我國稅收法規(guī)與會計制度在企業(yè)中存在的現(xiàn)狀分析

稅收法規(guī)是用來調(diào)節(jié)國家和納稅人之間的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)的，是國家用來保護稅收利益和納稅人權(quán)益的基本法律形式。稅收法規(guī)制定的根本目的是為了保護國家及時的取得財政收入，以用來更好的調(diào)節(jié)社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展，確保納稅人權(quán)利和義務(wù)的實現(xiàn)。會計制度則是企業(yè)的所有交易行為以及財務(wù)往來在會計賬簿中的記錄、分類與分析、核實、上報結(jié)果的制度，是從事會計事業(yè)的工作人員應(yīng)該遵循的基本規(guī)章制度。會計制度最根本的目的是為了全面、真實地反映該企業(yè)的經(jīng)營狀況和財況，完整地反映出企業(yè)發(fā)展的全部面貌，以便于向政府部門和與之相關(guān)的財會部門提供全面的財務(wù)信息，方便決策部門更好的進行財務(wù)方面的決策。

正因為傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式，使得我國會計制度與稅收法規(guī)并不是相互分離的，在目標(biāo)上二者是趨于一致的。稅收法規(guī)與會計制度是相互聯(lián)系的，為了正確的反映企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，會計處理的方法有時與稅收法規(guī)是相互分離的，因而就增加了由于二者的不同而引起的一些會計記錄內(nèi)容需要分離出來去單獨解釋，給企業(yè)帶來不必要的麻煩，因此從方便的角度出發(fā)，會計處理的方法應(yīng)盡量滿足稅收法律法規(guī)的要求，在遵循稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的會計處理方式。

在實際市場運行模式中，按照國際慣例來分析稅收法規(guī)和會計制度的關(guān)系，國家與企業(yè)的稅利卻是相互分離的，納稅是企業(yè)對國家政府所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，而利潤是企業(yè)投資者自身擁有的投資回報，而且二者存在著諸多的矛盾，企業(yè)所納稅的金額越多，所獲得的利潤相對就越少，與稅金相互抵消。在變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境中，國家依據(jù)企業(yè)的實際運營發(fā)展情況和發(fā)展需要，對稅收政策進行了不斷地完善與改革，在政策上作出了一些更加具有現(xiàn)實意義的調(diào)整，由于這些變化和調(diào)整，會計制度在各項經(jīng)濟活動的記錄和規(guī)定中，諸如收益的確認、費用的確認以及計量標(biāo)準(zhǔn)等與企業(yè)所得稅相比較，產(chǎn)生了一些差異。對于稅收法規(guī)與會計制度的這些差異，企業(yè)依據(jù)稅收法規(guī)所計算的應(yīng)交稅金與依據(jù)財務(wù)會計制度的方法計算出來的利潤金就會產(chǎn)生差異，因此，相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定，企業(yè)在各項經(jīng)濟活動中進行成本、收入以及損失等的計算時，要嚴(yán)格按照會計制度和稅收法規(guī)的制度計算執(zhí)行。如果在上報應(yīng)納稅所得額時，依照會計制度，運用財務(wù)會計處理的方法進行計算時，與我國相關(guān)的稅收法規(guī)相抵觸，則要按照國家的相關(guān)稅收制度進行納稅所得額的計算。

二、稅收法規(guī)與會計制度的互動關(guān)系的發(fā)展

隨著改革開放的深入發(fā)展，社會主義的法律法規(guī)得到進一步的完善和健全，這對于企業(yè)規(guī)范自身的行為規(guī)范有很重要的影響作用。企業(yè)在運營過程中的法制觀念在逐漸增強，經(jīng)濟行為越來越趨于規(guī)范化。稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)單位在稅收上嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的制度規(guī)定，進行依法征稅。另外，由于企業(yè)的法制觀念不斷增強，在實際的企業(yè)生產(chǎn)運行中，能夠自覺的執(zhí)行納稅義務(wù)，平衡好企業(yè)的收入與承擔(dān)納稅義務(wù)的關(guān)系，從而更好的促進我國稅收法規(guī)與會計制度的互動發(fā)展，在合理、科學(xué)的制度規(guī)定下，規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)濟行為。

推動稅收法規(guī)與會計制度的共同發(fā)展，要完善企業(yè)的稅收籌劃與國家反避稅措施的互動，企業(yè)的稅收籌劃的實施，要在法律法規(guī)的約束下，制定科學(xué)、合法的稅收籌劃，要受到稅法的控制，在政府的合理指導(dǎo)下，進行節(jié)約稅金的籌劃，而不是一味的鉆法律法規(guī)的漏洞、進行不受控制和約束的逃稅、漏稅的籌劃。政府部門應(yīng)當(dāng)完善反避稅的措施，制定相關(guān)的法律條例和制度，確保政府稅金的來源，保證稅金的收入，以更好的執(zhí)行社會經(jīng)濟活動，進一步維護和健全我國的法制法規(guī)。合理的稅收籌劃，也就是節(jié)稅籌劃，在一定程度上對于我國的稅收政策起到積極的影響作用，有利于稅法精神的全面落實。要想實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟職能，在一定程度上還必須依賴企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)不斷的合作與交流，也就是會計制度與稅收法規(guī)的互動關(guān)系的實現(xiàn)，稅收法規(guī)在這種市場環(huán)境中更能適應(yīng)變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境，對于不斷變化的市場環(huán)境做出相應(yīng)的反應(yīng)，使之進一步得到完善。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)中的稅收籌劃活動應(yīng)用的范圍越來越廣，相對而言，政府也加大了反避稅措施采取的力度，在反避稅的措施采取與稅收籌劃的活動進行中，會計行業(yè)成為操縱二者互動的根本因素。從事會計專業(yè)的相關(guān)人員所擁有的專業(yè)技術(shù)與工作經(jīng)驗?zāi)軌蛴欣谋Ｕ掀髽I(yè)在合法的前提下進行納稅的節(jié)約，以此來減輕企業(yè)納稅的負擔(dān)，這將會很大程度上穩(wěn)固會計制度的傳統(tǒng)模式。與此同時，相關(guān)的稅務(wù)部門在審計業(yè)務(wù)的相關(guān)人員選擇時，可以選擇具有注冊會計師資格證和注冊稅務(wù)師資格證的人員，而且要擁有豐富的工作經(jīng)驗和道德素質(zhì)，擇優(yōu)選擇稅務(wù)審計業(yè)務(wù)的工作人員，能夠優(yōu)化反避稅措施方案，加強反避稅工作的力度，有效的彌補由于專業(yè)技術(shù)和質(zhì)量的不足而給國家稅收方面帶來的一些損失。稅收法規(guī)的制度也要借鑒相應(yīng)的會計制度，通過更深的了解會計制度，來完善稅收法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容。除此之外，促進稅收法規(guī)與會計制度的互動發(fā)展，還要注重建立稅務(wù)會計體系與企業(yè)財務(wù)管理的互動，稅務(wù)會計的理論體系，能夠有效的促進會計制度和稅收法規(guī)的發(fā)展，在構(gòu)建稅務(wù)會計理論體系時，要參考會計學(xué)的一些理論和方法，在稅收法規(guī)的約束下，合理的將企業(yè)的財務(wù)計算、稅款繳納和其他的一些義務(wù)，在會計系統(tǒng)中統(tǒng)一反映出來。稅收法規(guī)與會計制度的互動關(guān)系，要依賴二者的共同協(xié)作來完善和實現(xiàn)，通過會計研究總結(jié)出的企業(yè)稅收籌劃經(jīng)驗，來分析稅收法規(guī)中存在的一些問題，再通過會計制度向稅務(wù)征管部門提供相應(yīng)的反避稅的重要信息，促進稅收法規(guī)的完善，為稅收法規(guī)提供有力的支持。

總之，稅收法規(guī)與會計制度良好的互動關(guān)系，能夠加速我國的市場運作，進一步提高企業(yè)的規(guī)范性運營。在會計制度的體系制定中，一定要充分考慮制度內(nèi)容的合理性和實用性，相關(guān)監(jiān)管部門要發(fā)揮該部門的監(jiān)管職能，以確保會計制度的完善性和科學(xué)性。稅收法規(guī)的制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與會計制度的內(nèi)容趨于一致，加強與會計制度的配合與協(xié)作，有效發(fā)揮會計制度和稅收法規(guī)在企業(yè)中的作用，促進稅收法規(guī)與會計制度互動關(guān)系的發(fā)展。

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