現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的比對

■齊美玲 哈爾濱益龍房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

相對于經(jīng)濟活動管理來說，會計是針對相關主體的經(jīng)濟活動進行合理計量、全面核算、全程監(jiān)督并進行財務信息綜合反饋的活動過程。價值規(guī)律下，成本會計是基于財務管理基礎上處理相關經(jīng)濟主體生產(chǎn)經(jīng)營活動成本信息的會計活動，其目標是通過成本預算與計劃、分析和評價，加強成本過程控制，如實反映成本信息，形成財務報表呈報?，F(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計基礎上繼承和發(fā)展起來的一種新型經(jīng)濟活動管理形式，科學的分析現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的職能差異，對于強化現(xiàn)代經(jīng)濟活動管理效益具有深遠的意義。

一、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵簡述

作為重要的會計職能形式，成本會計是溝通財務會計與管理會計的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。相對于計劃經(jīng)濟時代的經(jīng)濟活動來說，傳統(tǒng)成本會計是基于計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務。傳統(tǒng)成本會計注重實物成本的核算與體現(xiàn)，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較，計量模式采用構建于受托經(jīng)營責任論基礎上的歷史成本計量方法，能夠有效反映經(jīng)濟主體的資產(chǎn)經(jīng)營結果，在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，可驗證性較高的傳統(tǒng)成本會計能夠較為客觀的反映相關經(jīng)濟活動的財務運行狀況。

現(xiàn)代成本會計是在物價變動情況下，為反映和消除通貨膨脹對相關經(jīng)濟活動財務狀況與經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關經(jīng)濟主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費進行預測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。作為一項被公認的比較完善的物價變動會計管理職能，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的結合，現(xiàn)代成本會計可隨經(jīng)濟環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化，具有高度的決策相關性。

二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的比對

現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會計具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法，與傳統(tǒng)成本會計有著不同的理論基礎和計量模式：

1.會計目標不同：傳統(tǒng)成本會計著眼于“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”作為會計目標，注重會計在委托代理關系中的作用體現(xiàn)，關注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場，側重于資本市場對企業(yè)會計目標的影晌，強調以恰當?shù)臅嫽顒臃绞剑詺v史成本計量結果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營管理者的經(jīng)營責任履行情況?，F(xiàn)代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導致會計信息失真弊端而形成的新興會計理論，其會計目標主要是在物價不穩(wěn)定變動時，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計量基礎為財務報表使用者傳遞更為相關實用的會計信息，以充分反映受托經(jīng)營管理責任和滿足經(jīng)濟決策制定需求。現(xiàn)代成本會計會計目標采用的是以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”為理論基礎。

2.會計假設不同：會計假設是利用客觀規(guī)律或正常趨勢，針對由于不確定性因素導致的不能有效確認或無法正面論證的經(jīng)濟現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財務會計管理正常運行的前提條件。傳統(tǒng)成本會計通常采用以貨幣為主要計量單位，遵循計劃經(jīng)濟模式下幣值不變的會計假設理論。由于市場環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導致現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，貨幣購買力的變化，造成傳統(tǒng)會計計量結果的統(tǒng)一標準屬性喪失，致使會計信息缺乏可比性和相關性，以其配比來確認企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤虛增?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境變化形勢，在貨幣計量會計假設基礎上接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等會計假設理論，將會計職能特定在經(jīng)濟主體的經(jīng)營活動空間領域，依舊遵循實質重于形式的原則來確定會計個體，以會計主體的經(jīng)營活動假定為無限期地進行來作為資產(chǎn)計價標準，對其持續(xù)經(jīng)營過程采用公歷年度人為地劃分為相應的會計期間，為界定會計核算和財務報表范圍提供了基礎。

3.會計原則不同：會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則與標準。歷史成本原則是傳統(tǒng)會計的計量基礎，傳統(tǒng)成本會計主要以歷史成本原則為計價前提，物價穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗證性，傳統(tǒng)成本會計強調收益計量、注重各項資產(chǎn)按取得即時實際成本計價，一旦確定不得隨意改動，經(jīng)濟穩(wěn)定時期對于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況具有一定效能。當市場價格出現(xiàn)通貨膨脹時，以歷史成本計量的資產(chǎn)帳面價值不能真實反映資產(chǎn)實際價值變化和現(xiàn)行價值，不利于真實客觀的反映財務運營狀況，因此，現(xiàn)行成本會計模式完全否定了歷史成本計價原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計價基礎。

4.會計計量不同：計量是會計職能中針對相關經(jīng)濟活動進行核算處理的重要手段，不同的計量方法和模式對于會計結果有著不同的影響。傳統(tǒng)成本會計計量通常采用建立在公平交易基礎上的歷史成本計量模式，它以受托經(jīng)營責任論為前提，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況；市場經(jīng)濟環(huán)境中，歷史成本計量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現(xiàn)會計信息的客觀性和可靠性?，F(xiàn)代成本會計拓寬和外延了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵，涉及到成本管理的各個環(huán)節(jié)，具有不同的計量模式以及獨特的會計程序，現(xiàn)代成本會計中，相關持產(chǎn)損益的核算是其核心與關鍵，在會計處理中必須強調以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為基礎進行計量及核算，現(xiàn)代成本會計以當前與未來的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表進行會計計量，具有明顯的優(yōu)越性。

三、結束語

總之，現(xiàn)代市場經(jīng)濟制造環(huán)境的變化，推動了成本會計模式的創(chuàng)新，會計電算化技術的應用，拓展了成本會計的實踐領域?，F(xiàn)代成本會計是立足于傳統(tǒng)成本會計基礎上發(fā)展而來的會計模式，新形勢下，明確兩種成本會計在會計理論和計量方式上的不同，對于提高成本會計管理效益尤為關鍵。

[1]劉德平.成本會計的發(fā)展變化及應對策略.經(jīng)濟師，2003

[2]汪祥耀.現(xiàn)代成本會計學.浙江人民出版社，2004