淺談企業(yè)所得稅匯算清繳的問題與對策

■韓 倩 廣東中鐵物資有限公司

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)納稅年度終了后五個月進行賬目清查調(diào)整，確保所提交的年度納稅申報表以及附表的資料真實、完整，所計算的應納企業(yè)所得稅稅額真實、正確的過程。我國稅務(wù)機關(guān)堅持依法治稅的原則，加強稅收的管理工作，積極運用企業(yè)所得稅繳款發(fā)揮著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟、調(diào)控物資分配的作用。并在不斷的進行改善，逐步實現(xiàn)了對國家政策的執(zhí)行力度由弱到強，對外在服務(wù)上由差到好，從征收規(guī)模上由小到大的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機關(guān)的職能作用顯得越來越顯著。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀與存在的問題

隨著我國稅務(wù)機關(guān)的規(guī)范化，稅務(wù)機關(guān)加強了對稅源的管理，稅收隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展也得到了顯著的增長，盡管如此，我國企業(yè)所得稅的匯算清繳仍存在一些問題，需要我們共同解決。

1.思想上的消極化

盡管我國稅務(wù)機關(guān)在規(guī)章制度制定上越來越完善，但在稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和思想培訓上沒有跟上，致使稅務(wù)人員仍然在原有的水平上停滯不前。思想上的消極化主要表現(xiàn)為推卸責任，認為企業(yè)所得稅的匯算清繳工作時企業(yè)自身的事，與稅務(wù)機關(guān)無關(guān)，稅務(wù)機關(guān)只需在年末進行企業(yè)所得稅清繳就可以了；而現(xiàn)在許多企業(yè)則是認為企業(yè)所得稅的匯算清繳工作是稅務(wù)機關(guān)的事，與企業(yè)自身的營運無關(guān)，不干系企業(yè)自身盈虧，對企業(yè)所得稅的匯算清繳工作不重視，以至于現(xiàn)在的很多企業(yè)都養(yǎng)成了以查代算的壞習慣，只有在稅務(wù)機關(guān)進行企業(yè)所得稅審查限期前才會想起進行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，大大降低了企業(yè)所得稅匯算清繳的嚴謹性，忽視了對企業(yè)所得稅匯算清繳的分析工作。

2.企業(yè)所得稅匯算清繳時間不統(tǒng)一

對于國家稅務(wù)總局新頒布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》同以前的管理辦法相比在納稅主體上進行了調(diào)整。但對企業(yè)所得稅的匯算清繳限期并沒有進行修改，也沒有在時間上做明確的書面說明，導致各個地方的企業(yè)所得稅的匯算清繳時間不統(tǒng)一，企業(yè)的各項財務(wù)工作順序安排不合理。

眾所周知，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作與企業(yè)所得稅的減免、彌補虧損、財產(chǎn)損失、稅前抵扣等政策的實行都息息相關(guān)。所得稅匯算清繳需要在以上項目統(tǒng)計完成的基礎(chǔ)上進行，然而這些項目在時間上與企業(yè)所得稅的匯算清繳時間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)，以至于拖延了納稅工作的實施，不利于稅務(wù)人員及時開展企業(yè)的稽查檢查工作。

3.企業(yè)所得稅所需遞交的書面資料不合理

我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定企業(yè)年末的企業(yè)所得稅匯算清繳工作是通過提交的年度納稅申報表來反映的。然而年度納稅申報表是國家專門為上市公司而設(shè)計制作的，并非為企業(yè)所得稅匯算清繳而專門設(shè)定的，不適應所有的企業(yè)是可以預想的，特別是中小型企業(yè)和特殊行業(yè)；而且現(xiàn)用的年度納稅申報表并不能有效的反應出企業(yè)的所得稅的匯算清繳成果，并不能快速有效的對企業(yè)所得稅直接進行匯算清繳，不利于企業(yè)做好對項目進行調(diào)整工作，不利于財務(wù)人員進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，更不利于對企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果進行總結(jié)分析。

因為企業(yè)所得稅匯算清繳的審批表單不專業(yè)，導致接下來企業(yè)所得稅匯算清繳的審核監(jiān)督的不規(guī)范，不利于稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)進行所得稅的匯算清繳工作的開展。

4.企業(yè)日常管理化的錯誤

以上三點是我國企業(yè)所得稅匯算清繳工作所處的大環(huán)境，不是一朝一夕能改變的，那么在這種大環(huán)境下企業(yè)自身也存在著不小的問題：企業(yè)一般都很重視企業(yè)所得稅年度的清繳，卻往往忽略了季度的預繳，要知道年度清繳與季度的預繳情況息息相關(guān)，年度清繳是在季度預繳的基礎(chǔ)上進行的，而企業(yè)的這種行為正是本末倒置的表現(xiàn)。

5.申報的企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)失真

企業(yè)所申報的數(shù)據(jù)嚴重失真，匯算出的企業(yè)所得稅應清繳的項目不能真實的反應企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，目前很多企業(yè)存在這個問題，特別是中小型企業(yè)，這些企業(yè)的財務(wù)制度往往不健全，財務(wù)人員往往不能按照國家規(guī)定的會計制度準則進行做賬記賬，以至于平時賬目混亂，年末很難根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)真實的匯算出企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

6.忽略企業(yè)自查工作

雖然每個企業(yè)都在做著企業(yè)所得稅匯算清繳工作，但卻只有少數(shù)的企業(yè)建立了完善的匯算流程，而其中往往被人們所忽視的就是企業(yè)所得稅匯算清繳的自查工作。企業(yè)如果忽視了稅前的自查工作，在稅務(wù)機關(guān)審查的過程中企業(yè)很有可能會承擔涉嫌偷稅漏稅的風險，對企業(yè)的名義、利益都將帶來不好的影響。

二、針對企業(yè)所得稅匯算清繳所存在的問題提出的解決對策

1.加強思想教育

要想真正貫徹國家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》首先要先從思想上進行教育，要使稅務(wù)人員、納稅人在觀念上得到轉(zhuǎn)變。稅務(wù)人員要做好宣傳工作，前期要有計劃的安排宣傳、輔導工作，督促并幫助各個企業(yè)做好企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作；企業(yè)在進行所得稅匯算清繳工作的時候如果遇到問題應及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，稅務(wù)人員也應及時、耐心的予以指導，幫助企業(yè)順利完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。

2.合理規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳時間

企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是納稅企業(yè)，企業(yè)應自覺按時進行好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不要一味拖延，等著稅務(wù)機關(guān)催促時再做。企業(yè)應該根據(jù)自身的情況，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，合理規(guī)定出適合本企業(yè)財務(wù)運營的企業(yè)所得稅匯算清繳時間，強制財務(wù)部門在規(guī)定時間內(nèi)完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

3.建立企業(yè)所得稅匯算清繳表

在國家還沒有制定出一套專門為企業(yè)所得稅匯算清繳的表之前，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點制定出一套適合本企業(yè)經(jīng)營特點的企業(yè)所得稅匯算清繳表，使企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)范化流程化，這種表雖然不能對外匯報，但絕對有利于企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳工作，使匯算清繳工作更快捷有效的完成，不僅可以減少財務(wù)人員的工作量度，也可以大大提高工作效率。

4.規(guī)范企業(yè)日?；芾?/h3>

企業(yè)應加強日常化管理，加強對企業(yè)所得稅季度預繳的關(guān)注度，在平時就做好年度企業(yè)所得稅的清繳準備工作，這樣在年末企業(yè)就可以做到忙而不亂。只有規(guī)范了企業(yè)日常財務(wù)基礎(chǔ)管理制度，明確企業(yè)所得稅匯算清繳流程，企業(yè)才從根本上規(guī)范了所得稅的匯算清繳工作。

5.加強會計核算制度

企業(yè)財務(wù)制度不健全，會計核算基礎(chǔ)薄弱是使企業(yè)所得稅匯算清繳所申報數(shù)據(jù)失真的根本原因。因為日常賬目的不健全、不標準，導致年末申報的企業(yè)所得稅納稅申請表往往不能真實的反應出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況。

企業(yè)管理層應該重視長遠發(fā)展，而不應只關(guān)注眼前利益，加強企業(yè)財務(wù)規(guī)范化管理，嚴格按照國家規(guī)定的管理準則執(zhí)行，減少企業(yè)存在的財務(wù)漏洞與風險，這樣做既有利于國家征收稅款，又有利于企業(yè)財務(wù)資金的安全。

6.做好企業(yè)自查工作

企業(yè)所得稅匯算涉稅項目很多，比如有無將上年發(fā)生的收入延至本年；有無免稅流轉(zhuǎn)或各項補貼，是否進入了企業(yè)所得稅應納項目；是否存在利用往來賬戶延遲收現(xiàn)，減少應納稅收入的現(xiàn)象……所以如果在企業(yè)所得稅匯算前不進行自查工作的話很有可能陷入涉稅風險。所以企業(yè)在自查時應注意各方面有無涉稅項目，避免企業(yè)陷入涉稅風險中。

三、結(jié)束語

隨著企業(yè)所得稅匯算清繳工作管理制度的越來越嚴格，管理辦法制度的實施越來越廣，企業(yè)在申報受理企業(yè)所得稅時的要求也越來越多，因此對企業(yè)財務(wù)人員的工作標準化的要求也大大提高。為了使企業(yè)能夠積極快速的發(fā)展，企業(yè)應加強內(nèi)部的管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度，重視企業(yè)的匯算清繳工作，嚴格遵守國家制定的法律法規(guī)，做好企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

[1]李忠華.新企業(yè)所得稅管理問題研究[M].北京：北京師范大學出版社，2012.

[2]高建華.企業(yè)所得稅匯算清繳新政策解讀與實務(wù)解析[M].北京：中國市場出版社，2011.