淺議完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對策

孔玉琴

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善是為了更好的解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理過松、控制能力不強(qiáng)等問題，企業(yè)要通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來進(jìn)行內(nèi)部牽制和監(jiān)督制度的完善，通過對漏洞和隱患的消除來保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制制度；對策

我國在改革開放以前經(jīng)濟(jì)水平低，改革開放至今經(jīng)濟(jì)水平獲得了大幅度的增長，人們的生活也開始富裕起來，生活水平比起以往來說要高出很多，國家實(shí)力也大大的增強(qiáng)。但是目前我們必須正視一個(gè)問題，快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制制度之間的不協(xié)調(diào)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是新舊體制更替的時(shí)候，是人們思想的轉(zhuǎn)變階段，也是企業(yè)內(nèi)部控制最弱的階段，經(jīng)濟(jì)犯罪等等情況就相繼的出現(xiàn)。這是目前比較突出的問題，那么我們?yōu)榱烁玫慕鉀Q這些問題，提升企業(yè)的控制能力，強(qiáng)化企業(yè)管理力度，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)相關(guān)控制，以完善的機(jī)制來管理和控制企業(yè)，消除隱患，促進(jìn)企業(yè)的正常穩(wěn)定發(fā)展。

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度概述

內(nèi)部控制是指由單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則

（1）符合國家有關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度都是在合乎國家法律法規(guī)的大前提下進(jìn)行的，所以企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須是在法律約束的范圍內(nèi)，不能逾越。

（2）符合企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營方式等實(shí)際情況。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和情況來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的確定。企業(yè)的發(fā)展都是從小到大，從不完善到完善，那么不同大小的企業(yè)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也應(yīng)該不同，不能盲目的借鑒，需要結(jié)合企業(yè)自身情況來進(jìn)行綜合考量，制定出適合企業(yè)自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（3）不相容職務(wù)分離。企業(yè)各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行需要建立在崗位合理的前提下，職責(zé)權(quán)限劃分清楚，崗位之間沒有重復(fù)和缺失，這樣才能保證分工合作，并且互相監(jiān)督。

（4）成本效益原則。控制點(diǎn)應(yīng)該要結(jié)合成本、利益兩者的比例關(guān)系來進(jìn)行設(shè)置，最終目的都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（5）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需要不斷的完善和更替，以滿足社會(huì)內(nèi)外部環(huán)境的不斷改變需要。

3.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對策

3.1不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)指的是那些一人獨(dú)攬大權(quán)的職務(wù)，一個(gè)人獨(dú)攬大權(quán)很容易出現(xiàn)問題，像是如果工作出現(xiàn)問題，那么就有可能利用自身的職責(zé)來進(jìn)行錯(cuò)誤的掩蓋，或者是利用自身的職責(zé)來進(jìn)行利益的謀取。授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查都屬于不相容職務(wù)。如果不將這些職務(wù)進(jìn)行分離，那么舞弊等情況就很難避免。解決不相容職務(wù)問題的關(guān)鍵詞就是——內(nèi)部牽制。企業(yè)在職務(wù)的設(shè)置和崗位的分配時(shí)候需要了解哪些崗位和職務(wù)是不相容的，然后再規(guī)定崗位的權(quán)限范圍，通過崗位和職務(wù)之間的互相監(jiān)督來起到約束作用。

3.2授權(quán)審批控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長。特別授權(quán)是指單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。

3.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職；（2）建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（3）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（4）設(shè)計(jì)良好的憑證格式；（5）對憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（6）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（7）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（8）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；（9）按照儈計(jì)法）和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.4財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。它是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

3.5預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：（1）確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；（2）編制和審定預(yù)算；（3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；（5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（6）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；（7）預(yù)算業(yè)績的考核和獎(jiǎng)懲。

3.6運(yùn)營分析控制

企業(yè)管理層對于企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中所產(chǎn)生的各類信息都應(yīng)該要充分的利用，通過這些信息來進(jìn)行企業(yè)的運(yùn)營分析，并且借助各種分析方法來對企業(yè)的運(yùn)營前景進(jìn)行預(yù)測，從現(xiàn)有的運(yùn)行狀況中去發(fā)現(xiàn)問題，然后進(jìn)行解決。

3.7績效考評控制

績效考評控制是指企業(yè)以科學(xué)的考評指標(biāo)為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部各部門和員工的工作情況進(jìn)行評價(jià)的系統(tǒng)，這種評價(jià)結(jié)果對于企業(yè)員工的獎(jiǎng)金、升職、降職、處罰以及崗位調(diào)整具有很大的參考作用。

此外，常用的控制方法還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。

4.總結(jié)

目前企業(yè)內(nèi)部管理過于松弛、控制力度不大是普遍現(xiàn)象，而這些問題又是阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此希望企業(yè)可以通過強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來緩解這一狀況，通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制讓企業(yè)的崗位職責(zé)更加的規(guī)范、清晰，確保對企業(yè)所有人員的控制和約束，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)穩(wěn)定開展。