目標(biāo)成本管理在采油廠的應(yīng)用探討

周惠芳

【摘 要】目標(biāo)管理作為一種科學(xué)的管理方法廣泛應(yīng)用到各個行業(yè)領(lǐng)域，為企業(yè)有序高效的生產(chǎn)經(jīng)營和嚴(yán)格到位的科學(xué)管理提供了保障。本文依據(jù)目標(biāo)成本管理的基本理論，結(jié)合臨盤采油廠的實際情況，探討臨盤采油廠目標(biāo)成本管理體系應(yīng)用的基本流程和具體運(yùn)作的關(guān)鍵環(huán)境，為目標(biāo)成本管理在采油廠的普及推行提供有益的理論借鑒和實踐參考。

【關(guān)鍵詞】成本管理；目標(biāo)成本；管理體系

0.引言

目標(biāo)成本管理起源于日本的成本企劃，目標(biāo)成本管理是以企業(yè)全面預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)確定的經(jīng)營目標(biāo)為方向，在預(yù)測和制定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、落實、控制、考核、分析和評價、激勵和完善的一系列成本管理工作。

中國石化作為一個大型國有企業(yè)，在成本管理方面一直走在前沿。本文以臨盤采油廠為例淺談目標(biāo)成本管理在中石化的應(yīng)用，以期為目標(biāo)成本管理在采油廠的普及推行提供有益的理論借鑒和實踐參考。

1.采油廠推行目標(biāo)成本管理的必要性

臨盤采油廠是中國石化勝利油田分公司的二級單位，位于山東省臨邑縣境內(nèi)，遠(yuǎn)離油田基地。目前臨盤采油廠已進(jìn)入“高含水，高遞減，高投入”的“三高”開采階段，成本逐年攀升，保持穩(wěn)產(chǎn)的難度越來越大，加之原油開采難度加大、原油價格下調(diào)和生產(chǎn)物資價格的上漲等原因，采油廠的贏利空間不斷縮小，產(chǎn)量、成本、投入、效益之間的矛盾日益突出，如何加強(qiáng)成本管理、完善成本控制體系成為采油廠生存的關(guān)鍵。

臨盤采油廠傳統(tǒng)的成本管理方法是噸油成本管理。相對于這種方法，推行目標(biāo)成本管理十分迫切何必要：（1）噸油成本管理下責(zé)任主體太過單一，缺乏權(quán)利、責(zé)任和能力的統(tǒng)一。（2）噸油成本管理下成本指標(biāo)設(shè)置不全面，缺少進(jìn)一步的分解細(xì)化。（3）噸油成本管理不能準(zhǔn)確地測算和量化成本指標(biāo)。（4）噸油成本管理下成本考核結(jié)果不客觀。臨盤采油廠考慮到以上傳統(tǒng)成本管理的缺陷并積極響應(yīng)分公司的要求，在全長范圍內(nèi)積極部署實施目標(biāo)成本管理，目前其成本一直控制在預(yù)算指標(biāo)之內(nèi)。

2.采油廠推行目標(biāo)成本管理的基本做法

2.1采油廠推行目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循的原則

采油廠在建立目標(biāo)成本管理體系時應(yīng)遵守全員參與、權(quán)責(zé)力統(tǒng)一、優(yōu)化指標(biāo)、嚴(yán)格考核的原則：（1）全員參與。臨盤采油廠將目標(biāo)成本細(xì)分為具體的控制指標(biāo)，進(jìn)行全方位分解，縱向落實到直接擔(dān)負(fù)原油生產(chǎn)任務(wù)的采油礦、隊、站和個人，橫向落實到為采油生產(chǎn)服務(wù)的科室和輔助生產(chǎn)單位、班組、個人，形成全員參與、全方位、全過程的成本控制和管理局面；（2）權(quán)責(zé)力統(tǒng)一。在設(shè)置和評價每項指標(biāo)時，既依據(jù)權(quán)利劃分清楚各層次的責(zé)任，又考慮其實際能力，分級歸口，層層負(fù)責(zé)，充分考慮權(quán)利、責(zé)任與能力的統(tǒng)一；（3）優(yōu)化指標(biāo)。目標(biāo)成本指標(biāo)參照行業(yè)先進(jìn)水平和單位最好水平和合理的系數(shù)進(jìn)行設(shè)置和測算，并依據(jù)主客觀條件消除不可比因素，保證指標(biāo)的準(zhǔn)確、公正和可考核性；（4）嚴(yán)格考核。對責(zé)任主體進(jìn)行評價考核時嚴(yán)格區(qū)分“優(yōu)與劣”、“好與差”，并適度獎罰，增強(qiáng)員工、特別是管理者的競爭意識和成本意識。

2.2采油廠目標(biāo)成本管理體系的建立

如下圖1所示，采油廠的目標(biāo)成本管理主要包括：制定目標(biāo)成本、明確責(zé)任成本、跟蹤運(yùn)行成本和評價成本業(yè)績，并分別從預(yù)算編制、預(yù)算運(yùn)行、預(yù)算分析和考核激勵四個方面來控制成本的支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

圖1 采油廠目標(biāo)成本管理基本體系框架

以下從四方面的內(nèi)容對這一體系的主要內(nèi)容作出說明：

2.2.1制定目標(biāo)成本

制定目標(biāo)成本的核心內(nèi)容第編制預(yù)算。在編制預(yù)算中，將生產(chǎn)經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理范圍，具體包括生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等等，并以財務(wù)預(yù)算為中心，縱向上向三、四級和班組井站，采取自上而下的方式，形成采油廠-三級單位-四級單位基層班組的程序編制，預(yù)算編制責(zé)任落實到班組。

預(yù)算縱向到底、橫向到邊，與生產(chǎn)經(jīng)營承包責(zé)任制相結(jié)合，縱向上預(yù)算指標(biāo)延伸至三級和基層隊，形成上下統(tǒng)一的成本管理指標(biāo)體系。橫向上，由各責(zé)任部門對可控費(fèi)用提出預(yù)算方案；由項目組負(fù)責(zé)，優(yōu)化生產(chǎn)運(yùn)行，抓好成本過程監(jiān)控，提高成本運(yùn)行質(zhì)量，并最終對所負(fù)責(zé)的項目負(fù)責(zé)，項目組負(fù)責(zé)人為責(zé)任人，將預(yù)算執(zhí)行情況納入其經(jīng)營業(yè)績考核。

2.2.2明確責(zé)任成本

明確責(zé)任成本主要是明確采油廠各個分管領(lǐng)導(dǎo)、各個項目組和各個科室的目標(biāo)成本管理職責(zé)。具體如下表1所示。

表1 臨盤采油廠目標(biāo)成本管理責(zé)任中心

2.2.3跟蹤運(yùn)行成本

采油廠的成本由固定成本和操作成本構(gòu)成。固定成本主要是指折舊、應(yīng)承擔(dān)的本部費(fèi)用等，操作成本主要是指為維持簡單再生產(chǎn)支出的材料費(fèi)、燃料費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、青苗賠償費(fèi)和作業(yè)費(fèi)等。

2.2.4評價成本業(yè)績

目標(biāo)成本業(yè)績的考核評價是目標(biāo)成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，采油廠具體的成本業(yè)績評價內(nèi)容主要包括：①目標(biāo)成本實現(xiàn)程度的評價考核。②目標(biāo)成本控制措施有效性的考評。

3.目標(biāo)成本管理運(yùn)行的保障條件

為了保證目標(biāo)成本的管理體系有效落實，采油廠采取了以下措施：

3.1建立標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算成本

制定標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算成本是建立目標(biāo)成本的前提。為建立標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算成本采油廠做了大量的工作，核心的工作是收集統(tǒng)計近三年來的各采油礦、后勤輔助單位成本支出情況和單耗，優(yōu)選出最先進(jìn)的單耗標(biāo)準(zhǔn)作為標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算成本。

3.2完善成本考核機(jī)制

采油廠生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)以經(jīng)營目標(biāo)考核為主線，完善考核體系，擴(kuò)大指標(biāo)覆蓋面，優(yōu)化考核辦法，分清責(zé)任、傳遞壓力，強(qiáng)化執(zhí)行力，促進(jìn)管理上水平，提高投入產(chǎn)出效益。把重點(diǎn)可控成本要細(xì)分為電費(fèi)、作業(yè)費(fèi)、材料費(fèi)和外運(yùn)費(fèi)等項目細(xì)化考核，除縱向分解到各三級、四級單位，并橫向承包到各科室，或?qū)ｉT成立項目組強(qiáng)化考核。

3.3從戰(zhàn)略角度優(yōu)化目標(biāo)成本

從戰(zhàn)略角度優(yōu)化目標(biāo)成本是在微觀層面控制目標(biāo)成本，主要分兩個方面：首先，重視標(biāo)準(zhǔn)消耗。在石油行業(yè)中對總成本影響最大的是生產(chǎn)消耗環(huán)節(jié)。臨盤采油廠結(jié)合近幾年的實際情況通過分析，根據(jù)原油生產(chǎn)任務(wù)和未來的產(chǎn)量趨勢的預(yù)測，確定總的消耗量，挑選出最優(yōu)的目標(biāo)。

3.4建立全面預(yù)算管控體系

臨盤采油廠建立和完善了全面預(yù)算管理體系，從預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方面形成了一系列的流程，初步形成了全面預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作模式。同時，臨盤采油廠制定了預(yù)算管理辦法，完善了全面預(yù)算管理制度。注重預(yù)算過程控制，堅持開展“三級分析上報”制度，加強(qiáng)和三級單位成本管理工作的溝通，及時糾偏糾差，防止了預(yù)算運(yùn)行過程中的“跑冒滴漏”現(xiàn)象。

4.結(jié)論

“他山之石，可以攻玉”，臨盤采油廠目標(biāo)成本管理體系的長期效益有待考察，其中也不乏有益的經(jīng)驗教訓(xùn)，如何借鑒目標(biāo)成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗和成功的實踐案例為我國石油企業(yè)所用，促進(jìn)其在中國石化集團(tuán)各下級單位的進(jìn)一步得力推廣是一個重要的研究課題。