基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國的運(yùn)用

吳強(qiáng)

一、引言

21世紀(jì)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求逐漸提高，正如諾曼·馬克思所言：從來沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此巨大的挑戰(zhàn)，也沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此豐富的機(jī)會(huì)，為了應(yīng)對(duì)環(huán)境的瞬息萬變，價(jià)值理念開始成為企業(yè)管理的核心理念，價(jià)值增值成為企業(yè)管理的首要目標(biāo)。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和復(fù)核功能所不同，增值型內(nèi)部審計(jì)以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，通過確認(rèn)和咨詢兩大職能，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理三個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）這一績效考核工具的出現(xiàn)，能管理人甚至企業(yè)的一般員工開始像企業(yè)的所有者一樣思考問題和采取行動(dòng)。價(jià)值創(chuàng)造的思想將主導(dǎo)了企業(yè)的運(yùn)行。EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)提出都是為了企業(yè)價(jià)值增加，具有思想上的同源性，使的基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的提出變成可能。如何將EVA引入增值型內(nèi)部審計(jì)成為了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國運(yùn)用的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，我國增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段?；贓VA的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國的運(yùn)用，還存在著一些問題。

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨(dú)立性缺失。基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮增值功能，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置至關(guān)重要，只有選擇合理的內(nèi)部審計(jì)組織模式，在權(quán)衡其獨(dú)立性、權(quán)威性和精簡性的前提下，內(nèi)部審計(jì)在公司治理的各個(gè)領(lǐng)域才能開展正常工作，提供權(quán)威高效的增值服務(wù)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目的。而我國的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)問題沒有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒有話語權(quán)。這些問題都影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，限制了基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的作用。

2.增值功能未受重視，增值效果不明顯。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的功能監(jiān)督與復(fù)核，基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)則是通過咨詢和確認(rèn)服務(wù)來實(shí)現(xiàn)其增值功能，但當(dāng)前我國企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，大多數(shù)審計(jì)部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價(jià)值增值的目標(biāo)相違背。另外，當(dāng)前對(duì)增值效果也沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無法有效地衡量增值型內(nèi)部審計(jì)的效用，使得企業(yè)在設(shè)置增值型內(nèi)部審計(jì)部門和采取增值型內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)猶豫不決。我國的基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)處于摸索階段，很多企業(yè)對(duì)于審計(jì)的程序和模式不太清楚，使其應(yīng)有的增值功能得不到發(fā)揮。

三、EVA引入增值型內(nèi)部審計(jì)的可行性

1.增值型內(nèi)部審計(jì)和EVA具有思想的同源性。增值型內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，它以增加企業(yè)價(jià)值、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評(píng)價(jià)和提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，進(jìn)而幫助完成其目標(biāo)。作為一種所有權(quán)的延伸，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。EVA的最大特點(diǎn)是不僅考慮了債務(wù)資本成本，也考慮了權(quán)益資本成本，更重要的是，它創(chuàng)造了使管理層更接近于股東的環(huán)境，使管理人甚至企業(yè)的一般員工開始像企業(yè)的所有者一樣思考問題和采取行動(dòng)。從這個(gè)意義上說，EVA使管理者更注重公司的持續(xù)發(fā)展，以維護(hù)股東的長期利益。同時(shí)，EVA能更準(zhǔn)確地衡量股東財(cái)富，與企業(yè)價(jià)值也最為相關(guān)。毫無疑問，內(nèi)部審計(jì)與EVA具有思想上的同源性，即實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。思想上的同源性使得將EVA引入增值型內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2.內(nèi)部審計(jì)部門為EVA績效考核提供充足的信息。EVA的評(píng)價(jià)功能只有在會(huì)計(jì)信息真實(shí)、相關(guān)、可靠的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮最大的效用，而它的正常、有效運(yùn)行依賴于企業(yè)的充足的信息系統(tǒng)的支持，在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的調(diào)整和計(jì)算，它能反映企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利潤。內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)于外部審計(jì)及外部咨詢公司相比，擁有天然的信息優(yōu)勢(shì)，可以為EVA績效考核的有效運(yùn)行提供必備的信息資源。與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)與公司其他部門更注重合作，既可以使用正式的書面記錄和文件，也可以使用在咨詢、溝通中形成的非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司的整體目標(biāo)的情況下，增值型內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的深度和范圍可以在一定程度上進(jìn)行拓展。所以，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織經(jīng)營和內(nèi)部情況更為了解，并且內(nèi)審人員在日常的工作中掌握大量的最直接和最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這是任何已經(jīng)外部審計(jì)單位和管理咨詢公司所不能比擬的。

3.內(nèi)部審計(jì)部門為EVA績效考核提供專業(yè)人才。在使用EVA進(jìn)行績效考核時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行大量的調(diào)整，若要達(dá)到理想的評(píng)估效果，就需要經(jīng)驗(yàn)豐富和業(yè)務(wù)水平較高的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行這項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)人員通常具備較好的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)過一段時(shí)間的學(xué)習(xí)后能夠很好的掌握EVA的具體操作技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力是提高增值型內(nèi)部審計(jì)效果的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門通常通過內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、繼續(xù)教育、培訓(xùn)等方式來保持與提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。這樣才能為增值型內(nèi)部審計(jì)與EVA的快速結(jié)合提供了必需的人力資源。

四、基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑

增值型內(nèi)部審計(jì)若要達(dá)到增值的目的，則其為企業(yè)創(chuàng)造的收益與本身的成本的差額大于零。用公式表示：EVA=NOPAT

-C*C%。其中，NOPAT為稅后經(jīng)營凈利潤，C為資本，C%為資本成本。從公式來看，增值型內(nèi)部審計(jì)若要使其EVA最大，則應(yīng)盡可能的最大化企業(yè)的稅后經(jīng)營凈利潤NOPAT，最小化其資本，降低其資本成本率。因此，基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑可以從以下幾個(gè)方面展開：

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層和相關(guān)管理人員的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起了一名再監(jiān)督者的作用。內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)于企業(yè)其他部門的獨(dú)立性，以及相對(duì)于外部審計(jì)具有的信息優(yōu)勢(shì)，使其在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中能發(fā)充分揮主觀能動(dòng)性，通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和運(yùn)用程度，確保管理者運(yùn)用了適當(dāng)?shù)目刂坪椭卫泶胧﹣響?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險(xiǎn)等方面為管理層提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh。首先，內(nèi)部審計(jì)通過分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)（特別是災(zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)）以及產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，讓管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，制定風(fēng)險(xiǎn)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過評(píng)價(jià)企業(yè)高級(jí)管理層制定的風(fēng)險(xiǎn)控制程序是否適當(dāng)和有效，是否滿足董事會(huì)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過檢查和測(cè)試財(cái)務(wù)、經(jīng)營和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果，進(jìn)而提出如何通過改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理以為企業(yè)增加價(jià)值的建議。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失。企業(yè)的內(nèi)部控制確保企業(yè)經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、以及企業(yè)遵循法律法規(guī)的有效機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一種監(jiān)督機(jī)制，也是一種對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)人員利用其特有的地位，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否合適，在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中是否執(zhí)行，以及執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)的管理部門更加合理地設(shè)計(jì)，安排內(nèi)部控制，盡可能的把錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使內(nèi)部控制的效果得到最大可能的發(fā)揮。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或偏差，內(nèi)部審計(jì)人員可找尋其存在的深層次原因，并向管理層和相關(guān)部門提出改進(jìn)的措施及建議，從而達(dá)到防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門通過展開內(nèi)部控制培訓(xùn)，可以有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和效率。

3.改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一，是保證這種再監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施的重要手段。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與與公司治理規(guī)劃有關(guān)的事務(wù)，如各職能部門在研究與制定制度、規(guī)定、決策時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須參與其中。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)公司治理措施的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)各項(xiàng)措施的順利實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)主要從以下三個(gè)方面展開。一是評(píng)價(jià)治理環(huán)境、道德、以及先關(guān)政策，優(yōu)化治理環(huán)境，二是評(píng)價(jià)治理程序，對(duì)治理程序的完整性、有效性、合法性做出結(jié)論，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，三是評(píng)價(jià)治理過程有效性，幫助企業(yè)建立健全的公司治理。通過這些措施從而最大可能降低企業(yè)損失，最大可能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

4.降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的成本主要是指代理方為取得委托方的信任，從而使雙方利益最大化而發(fā)生的各項(xiàng)支出。內(nèi)部審計(jì)部門通過完善自身管理機(jī)制，在保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，提高自身的工作效率及效益，降低審計(jì)工作成本，同樣可以達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值的目的。對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)來講，信息技術(shù)的飛速發(fā)展、審計(jì)手段的不斷完善都為內(nèi)部審計(jì)控制成本、提高工作效率和效益提供了條件。新理念下的內(nèi)部審計(jì)要充分利用這些優(yōu)勢(shì)，從自身工作角度，為企業(yè)增加價(jià)值開辟一條新途徑。Maria Ogenva，K.R.Subranmanyam

&K.Raghunandan（2007）驗(yàn)證了內(nèi)部控制缺陷與資本成本的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與資本成本存在正相關(guān)，即披露內(nèi)部控制缺陷的公司資本成本越高。通過基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)，可以適時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，尋找內(nèi)部控制存在的缺陷和偏差，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，減少企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，從而降低企業(yè)的資本成本。

五、結(jié)語

近年來，內(nèi)部審計(jì)在我國已嶄露頭角，但基于EVA的增值型內(nèi)審部審計(jì)還并未得到重視，且我國內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，審計(jì)理念等都不能滿足基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。不能使基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功效得到有效發(fā)揮。我們通過對(duì)EVA的計(jì)算公式進(jìn)行分解，可以從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值；加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。在今后對(duì)于基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究中，需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)工作，不斷探索基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的新技術(shù)和新方法，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

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