試論醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

陸曄

【摘 要】作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的醫(yī)藥企業(yè)來說，其內(nèi)部控制體系構(gòu)建的完善與否直接關(guān)系到期風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。這就需要醫(yī)藥企業(yè)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)防范和有效監(jiān)管作為根本目標(biāo)，盡可能的保障企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息可靠，從而切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)的管理質(zhì)量，降低經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文具體討論了醫(yī)藥企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并基于一些內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則提出了一些有針對(duì)性的內(nèi)部控制體系構(gòu)建措施，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有效的內(nèi)控機(jī)制保障。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥企業(yè)；內(nèi)部控制

一、前言

作為關(guān)系到人類生命健康的醫(yī)藥企業(yè)來說，其生產(chǎn)的產(chǎn)品特殊，業(yè)務(wù)量大且時(shí)效性很強(qiáng)，同時(shí)又面臨著非常多的國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的管制。因此，醫(yī)藥企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)明顯高于其他行業(yè)和企業(yè)。所謂風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而受到一些不確定因素的影響。風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的內(nèi)部動(dòng)力，而內(nèi)部控制又是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方法，有效的內(nèi)部控制管理能夠大大降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥企業(yè)作為社會(huì)上承擔(dān)著主要人道主義責(zé)任的企業(yè)來說，其風(fēng)險(xiǎn)管理更是關(guān)系重大。因此，本文將圍繞醫(yī)藥企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)展開進(jìn)一步的探討，以期能夠找到最有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而為企業(yè)提供全方位的內(nèi)部控制機(jī)制，有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)藥企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

醫(yī)藥企業(yè)是一種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，有著很多方面的風(fēng)險(xiǎn)，比如說新產(chǎn)品開發(fā)和審批風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，政策性風(fēng)險(xiǎn)等。但是，無論是何種風(fēng)險(xiǎn)，都是醫(yī)藥企業(yè)必須面對(duì)和應(yīng)對(duì)的。一般來說，醫(yī)藥企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有：（1）市場(chǎng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于全球金融危機(jī)的影響，我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)也面臨著日益嚴(yán)峻的醫(yī)藥市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制又不夠完善與成熟，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)又面臨著周期性調(diào)整和結(jié)構(gòu)性調(diào)整的雙重壓力，這些都給了我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)巨大的發(fā)展挑戰(zhàn)，尤其是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷推進(jìn)，使得醫(yī)藥企業(yè)的生存和發(fā)展遭遇了巨大的不確定市場(chǎng)因素，其中最為關(guān)鍵的就是醫(yī)藥價(jià)格水平下降的趨勢(shì)。當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)呈現(xiàn)出這些趨勢(shì)：農(nóng)村醫(yī)療市場(chǎng)有著不確定性；藥品降價(jià)預(yù)期較高；龐大的人口基數(shù)和老齡化趨勢(shì)帶來了新的挑戰(zhàn)；制藥企業(yè)整合預(yù)期加?。会t(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略重組的趨勢(shì)日益明顯。（2）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的主體仍然是各個(gè)醫(yī)院，這些醫(yī)院的藥品采購基本上占據(jù)了大半江山，其中又以公立醫(yī)院居多。真正通過藥品零售企業(yè)銷售的藥品僅僅占到一小部分。這就使得醫(yī)藥企業(yè)面臨著新的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)獒t(yī)療需求日益增長(zhǎng)的同時(shí)，也帶來了新的挑戰(zhàn)，主要是醫(yī)藥分開，使得藥品零售企業(yè)在零售市場(chǎng)上的占比大幅增加，這就使得基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的藥品企業(yè)展開類似的競(jìng)爭(zhēng)，從而引發(fā)一些市場(chǎng)環(huán)境下的醫(yī)藥企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必然具有風(fēng)險(xiǎn)的。（3）財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)。雖然說醫(yī)藥企業(yè)是我國(guó)剛性的產(chǎn)業(yè)需求行業(yè)，即使經(jīng)歷了巨大的金融危機(jī)沖擊與挑戰(zhàn)，但是，它畢竟是剛需產(chǎn)業(yè)，即使市場(chǎng)趨冷，其仍然必須正常經(jīng)營(yíng)和銷售。但是，其面臨的融資困難加大，融資的成本有所提高，償債的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之提高，從而使得整個(gè)醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)作成本提高且不夠穩(wěn)定，這種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就隨之產(chǎn)生。（4）環(huán)境和法律類風(fēng)險(xiǎn)。作為醫(yī)藥企業(yè)來說，其面臨的環(huán)境和法律風(fēng)險(xiǎn)也是不確定的，有可能會(huì)遭遇環(huán)境驟變，有時(shí)又會(huì)遭遇法律方面的政策不夠明確，一些醫(yī)療器械和化學(xué)制劑等都有可能被列入違規(guī)范疇。同時(shí)，還有些醫(yī)藥企業(yè)會(huì)面臨很多突發(fā)性的公共衛(wèi)生危機(jī)狀況，這是醫(yī)藥企業(yè)無法預(yù)測(cè)與有效防止的。

三、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的具體途徑

既然醫(yī)藥企業(yè)是我國(guó)社會(huì)上具有責(zé)任感的企業(yè)與行業(yè)，其關(guān)系到人們的身體健康，具有人道主義道德感。但是，它在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，必然會(huì)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，可以是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也可以是政策性風(fēng)險(xiǎn)等。那么，我們就必須構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制來為企業(yè)提供合理的保障，盡可能的幫助醫(yī)藥企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)的效率效果。因此，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求是相互并存的，其必須盡快構(gòu)建一套良好的內(nèi)部控制體系。那么，醫(yī)藥企業(yè)在具體建立內(nèi)部控制體系的時(shí)候，應(yīng)該首先遵循一定的原則，即合法合理性原則，全面性原則，有效性原則，制衡性原則，成本效益原則，適應(yīng)性原則，然后再真正從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來切實(shí)完善醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。具體途徑如下：（1）建立健全醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，醫(yī)藥企業(yè)也應(yīng)該適應(yīng)市場(chǎng)化發(fā)展的具體要求，真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，建立一個(gè)較為完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，有效的把內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合起來。這就是說，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該面對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，讓風(fēng)險(xiǎn)管理始終貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制過程中，盡可能的為醫(yī)藥企業(yè)構(gòu)建一個(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，完善股東大會(huì)機(jī)制，規(guī)范控股股東行為，防范“內(nèi)部人控制”帶來的風(fēng)險(xiǎn)，完善董事會(huì)機(jī)制，完善監(jiān)事會(huì)機(jī)制，完善績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者關(guān)系，完善信息披露機(jī)制等，從而讓醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)得以完善，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、真實(shí)、完整、及時(shí)的信息。（2）完善相關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)。作為醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部重要的控制制度，它是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是整個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心所在。因此，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該遵循《會(huì)計(jì)法》、《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，然后再充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立并健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算控制體系，主要是完善各項(xiàng)授權(quán)審批制度，強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)監(jiān)督功能，強(qiáng)化預(yù)算管理，使得醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)能夠得到有效的控制，從而在最大限度上防范各種風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，做到監(jiān)督的獨(dú)立、客觀、公正性，將會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而建立并不斷完善以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，以成本控制為中心，以績(jī)效考核為保證，以專項(xiàng)管理為補(bǔ)充的全面預(yù)算管理體系。（3）強(qiáng)化醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理工作。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提就是要先做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，然后基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估把一些可能的錯(cuò)弊或者損失控制在允許的范圍之內(nèi)，這就是說需要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。因此，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來說，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常多而廣泛，那么，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要的因素，我們要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理來為醫(yī)藥企業(yè)提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，讓各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)能夠被控制在有效的范圍以內(nèi)，不能出現(xiàn)管理失控的風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制始終。（4）強(qiáng)化醫(yī)藥企業(yè)的人本化管理措施。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來說，人本化管理理念也是非常關(guān)鍵和重要的，因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)，人都是內(nèi)部控制工作中活動(dòng)的主體所在，也是內(nèi)部控制活動(dòng)控制的客體之一。因此，醫(yī)藥企業(yè)本身就是關(guān)乎人的生命安全的剛需型企業(yè)，強(qiáng)化企業(yè)以人為本的管理理念是應(yīng)該的，也是必須的。因此，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人力資源管理工作和控制工作，積極開發(fā)人力資源，挖掘人的潛能，發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，完善激勵(lì)約束機(jī)制，激發(fā)起人們按照內(nèi)部控制的目標(biāo)要求行事，培育和發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，提高企業(yè)的凝聚力，從而把醫(yī)藥企業(yè)構(gòu)建成一個(gè)戰(zhàn)斗力很強(qiáng)的集體，能夠有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，醫(yī)藥企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的支柱性產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到人們的日常生活和生命安全。但同時(shí)，它也是風(fēng)險(xiǎn)最高的企業(yè)之一。我們必須構(gòu)建一套積極有效的內(nèi)部控制體系，這是醫(yī)藥企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的內(nèi)在動(dòng)力所在。因此，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，積極采取合適的措施來強(qiáng)化和完善企業(yè)內(nèi)部控制工作，構(gòu)建完善科學(xué)的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，做好醫(yī)藥企業(yè)的流程控制、系統(tǒng)控制、管理控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，真正讓醫(yī)藥企業(yè)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮出社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，又能夠提供可靠的醫(yī)療服務(wù)。

參 考 文 獻(xiàn)

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