建筑施工企業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革影響及管理策略

【摘 要】 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收制度也發(fā)生了重大變革。正在上海試點的營業(yè)稅改增值稅改革將推廣至全國，建筑行業(yè)原有的稅收制度存在很多的不足之處，對于建筑行業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅是我國稅收制度的一大進步。與此同時，建筑行業(yè)有必要采取一些相應(yīng)的措施來應(yīng)對新的稅收制度。本文對這些方面進行了簡要分析，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；影響；管理

當(dāng)前，我國對營業(yè)稅改增值稅的改革試點工作首先在北京、上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行，再逐步推廣到全國的一些其他行業(yè)。營業(yè)稅改增值稅全面實行后，將對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重大影響，下文作簡要分析。

一、建筑行業(yè)營業(yè)稅改增值稅背景

營業(yè)稅和增值稅是我國的兩個基本稅種。建筑行業(yè)的營業(yè)稅改增值稅有其自己的背景原因。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)特定的一些機構(gòu)的營業(yè)額進行征收的勞務(wù)稅，最早的就是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)以及其它產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅的稅率為3%和5%。而增值稅是對一些從事貨物銷售等活動的對象征收的稅種。增值稅是企業(yè)在經(jīng)營后新創(chuàng)造的價值，實質(zhì)是商品價值C+V+M在減去生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值C之后的余額，即V+M。之所以要把建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，是因為兩種稅種同時存在使得在征收稅務(wù)方面提高了困難，而且還存在重復(fù)征稅稅負(fù)不公的現(xiàn)象。當(dāng)然，將建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，也是和國際接軌的。

二、營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革利弊分析

（一）有利影響

1、重復(fù)納稅得以減少

營業(yè)稅改增值稅在一定程度上減少了重復(fù)納稅、降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅的試點方案是在現(xiàn)行13%低檔稅率、17%標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上，增加6%和11%兩種低檔稅率。這樣按照現(xiàn)行17%增值稅率計算，營業(yè)稅改增值稅后，進項的稅費抵扣，施工企業(yè)實際稅負(fù)就變?yōu)?%左右，遠(yuǎn)低于現(xiàn)行營業(yè)稅綜合稅負(fù)。此外，施工企業(yè)往往會在中標(biāo)后將工程項目中的勞務(wù)進行分包。一般實際操作中，很難將總份額中的分包額剔除清楚，導(dǎo)致施工企業(yè)的重復(fù)納稅。營業(yè)稅改增值稅后，征稅的依據(jù)改為開出和收到發(fā)票的差額，這就改變了施工企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

2、促進了新技術(shù)的研發(fā)與運用

營業(yè)稅改增值稅后可以對購進固定資產(chǎn)進項的稅費進行抵扣，這樣就有利于一些需要擴大規(guī)模的施工企業(yè)加大研發(fā)力度、更好地引進新技術(shù)新設(shè)備。改革普遍實行后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、購買專利將繳納一定的增值稅，這樣就促使施工企業(yè)加強更新技術(shù)、自主研發(fā)的投入。

3、使會計核算規(guī)范化

目前增值稅是全球最為廣泛地稅種之一，其處理已日益規(guī)范、成熟。我國實行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，從根本上使代扣代繳稅費的會計核算方面的問題走向規(guī)范化、國際化。

（二）消極影響

1、財務(wù)核算

營業(yè)稅改增值稅以前，會計核算只對計提、繳納營業(yè)稅進行，核算處理過程比較簡單。改革后，增值稅的會計核算涉及到施工項目開展的材料購進、人工成本計算、材料發(fā)出、分包商驗工計價、甲方驗工計價等一系列環(huán)節(jié)。納稅申報、進項稅的發(fā)票驗證等工作與以前單純的營業(yè)稅計算相比要復(fù)雜、繁瑣的多。同時大部分財務(wù)人員缺乏繳納增值稅的工作經(jīng)驗，一些新知識如防偽稅收控制系統(tǒng)、納稅申報等都需重新學(xué)習(xí)。由于施工企業(yè)工期比較長，至少半年以上有的甚至三四年之久，這樣就會導(dǎo)致有的項目已完成但因整體工程未竣工而不能進行決算。拖欠的項目款不能得到及時收回，實行增值稅政策開具增值稅發(fā)票，只有進項稅費沒有銷項稅費，從而不能實現(xiàn)進項稅費的抵扣。

2、發(fā)票的取得及進項稅費的抵扣

價外稅的增值稅與營業(yè)稅有很大的不同，其繳納一般采用的購進扣稅法來進行。這就促使施工企業(yè)必須對進項稅費抵扣的問題進行關(guān)注。但由于施工企業(yè)所需材料種類繁多價格差別大、供貨企業(yè)規(guī)模差異明顯等一系列原因，造成部分供貨企業(yè)無法開具可抵扣增值稅稅費的專用發(fā)票。這樣就會對進項稅費的抵扣及抵扣效果造成影響。

三、管理策略

（一）提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，做好會計核算工作。

營業(yè)稅改增值稅政策的實施，對施工企業(yè)財務(wù)管理人員各方面素質(zhì)都提出了更高要求。采用專業(yè)素質(zhì)、適應(yīng)能力強的人才是施工企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的重要保證。因此要在加強引進高素質(zhì)人才的基礎(chǔ)上，做好施工企業(yè)人員的培訓(xùn)工作。通過對施工企業(yè)人員定期或不定期的職業(yè)培訓(xùn)，促進其適應(yīng)能力、業(yè)務(wù)水平的提高，來更好地滿足稅制改革的要求。另外，在日常工作中可通過一些靈活多樣的活動形式，使員工工作的積極性、自覺性得以調(diào)動起來，更好地為企業(yè)貢獻自己的力量。

營業(yè)稅轉(zhuǎn)成增值稅將會對現(xiàn)在的很多企業(yè)的會計核算產(chǎn)生影響。這次改革對企業(yè)的財務(wù)核算的方式、方法產(chǎn)生了很大的影響。營業(yè)稅改征增值稅之前，只有涉及營業(yè)稅計提和繳納時才會進行會計核算。而營業(yè)稅改征增值稅之后，在購進材料、與甲方驗工計價、發(fā)出材料、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都會涉及到增值稅相關(guān)的會計核算。另外在實際操作過程中，還要注意價外稅、還原已稅收入為未稅收入等方面的問題，企業(yè)必須規(guī)范會計核算，這對財務(wù)人員能力欠缺的企業(yè)來說，是一個挑戰(zhàn)。這次營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革需要所有從事會計、審計和稅務(wù)等方面的人員及時學(xué)習(xí)和掌握營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對企業(yè)各方面的影響和自己工作中的改變，做好會計核算工作。

（二）加強發(fā)票管理、稅收籌劃工作

施工企業(yè)以前一般是在工程竣工結(jié)算開出完稅發(fā)票按照固定比率來分次繳納營業(yè)稅，改為增值稅以后，施工企業(yè)項目開展的各個環(huán)節(jié)每一筆發(fā)票都可能涉及增值稅。因此要積極運用各種有利因素做好每個環(huán)節(jié)的會計核算工作，充分享受稅制改革的好處。施工企業(yè)應(yīng)特別注意進項稅費的抵扣問題、適時加強發(fā)票的管理工作。在與采購商、分包商簽訂合同時要關(guān)注對方是否為增值稅的一般納稅人。為取得進項稅費的抵扣應(yīng)盡可能地與增值稅的一般納稅人合作，以此來獲取更大競爭優(yōu)勢。如果供貨商、分包商為增值稅一般納稅人，在簽訂合同時要明確規(guī)定是否有能力開出增值稅專用發(fā)票、可抵扣比例為多少等一些增值稅方面的具體內(nèi)容，使稅收負(fù)擔(dān)得以合理轉(zhuǎn)嫁。如果部分供貨商、分包商沒有開具專用發(fā)票的資格，應(yīng)將其價格進行適當(dāng)壓低，再進行詳細(xì)比較。

施工企業(yè)材料消耗比較大，當(dāng)材料運輸需求較大時可設(shè)立一些運輸?shù)淖庸?；如果需求較小可有條件地選擇一些具有開具增值稅專用發(fā)票資格的運輸公司，這樣便于進項稅費的抵扣。增值稅發(fā)票抵扣應(yīng)及時有效，因此財務(wù)管理部分要與其他部門密切協(xié)作、注意進項發(fā)票的抵扣的時間問題，不要因進項發(fā)票收到后不及時入賬而影響到稅費抵扣，加重施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成一些不必要的損失。另外在實際的管理過程中，還要注意已稅收入還原為未稅收入、價外稅等方面的一系列問題，做好對稅收優(yōu)惠政策、折扣額的籌劃工作。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改成增值稅后建筑企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對是一個值得研究的問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷的發(fā)展，我國在稅收方面的改革也是其中的一個重要的組成部分，建筑行業(yè)的稅收變化，是我國稅收制度的一個好的開端。施工企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國家稅制改革的動向，按照相關(guān)政策變化及時有效地進行適當(dāng)調(diào)整，只有這樣才能獲得稅制改革帶來的好處，成為真正的受益者。隨著我國的稅收制度的不斷的完善，相信建筑行業(yè)在稅收管理方面也會有自己的新的突破。

參考文獻

[1] 聶新蘭.增值稅“擴圍”對不同利益主體的影響分析[J].商業(yè)會計，2013，（1）

[2] 梁益富.分析營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)影響以及應(yīng)注意的問題[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，（12）

[3] 王麗芳，王麗梅.營業(yè)稅改征增值稅中的會計問題研究[J].統(tǒng)計與管理，2012，（6）

[4] 閆銳，田志偉.增值稅擴圍對收入分配的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J]。山東工商學(xué)院學(xué)報，2012，（6）