施工企業(yè)在政府審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

在施工過(guò)程中，非施工企業(yè)原因發(fā)生的合同以外的一些費(fèi)用，有可能會(huì)在批復(fù)清理總概算中得到解決。但是，批復(fù)的清理總概算只代表建設(shè)項(xiàng)目的最終投資已經(jīng)確定，并不代表施工企業(yè)與業(yè)主之間的竣工結(jié)算金額也已經(jīng)確定。因此，施工企業(yè)還要依據(jù)歷次整理并經(jīng)相關(guān)各方簽認(rèn)的基礎(chǔ)資料，結(jié)合施工圖投資檢算及清理概算的批復(fù)情況，全方位、多渠道與建設(shè)單位進(jìn)行溝通與協(xié)商，在與建設(shè)單位辦理工程竣工結(jié)算過(guò)程中，相關(guān)費(fèi)用的計(jì)取要有證據(jù)、簽證齊全，避免通不過(guò)政府審計(jì)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

一、施工企業(yè)在工程項(xiàng)目管理中容易存在的問(wèn)題，而這些也正是政府審計(jì)對(duì)施工企業(yè)所關(guān)注的問(wèn)題

1、造價(jià)和計(jì)量方面。包括投標(biāo)存在暗箱操作，多個(gè)單位串通虛增造價(jià)，虛計(jì)工程量，計(jì)量資料上報(bào)有誤，專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用存在虛報(bào)多計(jì)價(jià)現(xiàn)象，變更索賠手續(xù)不完整、資料不齊全、依據(jù)不充分，所簽合同或協(xié)議與招標(biāo)文件相關(guān)承諾不一致，建設(shè)單位超前高額計(jì)量，內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料不完整。

2、分包管理方面。包括轉(zhuǎn)包和違法分包，分包隊(duì)伍選擇不規(guī)范，分包單價(jià)存在疑問(wèn)，分包結(jié)算不規(guī)范，拖欠勞務(wù)分包款等。

3、合同管理方面。包括勞務(wù)分包合同乙方蓋章與合同主體名稱(chēng)不符；勞務(wù)分包合同文本不規(guī)范；勞務(wù)分包合同條款不規(guī)范；施工單位內(nèi)部勞務(wù)分包合同、協(xié)議不健全，有關(guān)聯(lián)方交易之嫌；材料采購(gòu)合同存在因材料款拖欠，單價(jià)有爭(zhēng)議引發(fā)訴訟；主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未簽訂合同，有的以經(jīng)濟(jì)合同掩蓋虛假交易等。

4、物資管理方面。包括物資采購(gòu)不規(guī)范；采購(gòu)使用了與設(shè)計(jì)型號(hào)不同的材料，政府審計(jì)時(shí)將之定性為“不符合安全質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、以次充好”； 物資試驗(yàn)批次不合規(guī)；主要材料實(shí)際消耗量與設(shè)計(jì)用量相比差額過(guò)大；物資采購(gòu)賬實(shí)不符；廢舊物資處置不規(guī)范等。

5、工程成本、費(fèi)用方面。包括預(yù)提成本、虛列費(fèi)用、效益的真實(shí)性受到質(zhì)疑；工程成本費(fèi)用核算不合規(guī)；用大額現(xiàn)金購(gòu)置辦公用品、勞保用品、禮品等直接列支，無(wú)數(shù)量清單，無(wú)驗(yàn)收和發(fā)放手續(xù)；發(fā)票不合規(guī)，賬面直接顯示建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理人員的借支，以及上述人員接受施工單位的報(bào)酬和禮金等情況；賬面顯示存在傷亡事故支出，但在施工日志和監(jiān)理日志上均無(wú)記錄，沒(méi)有安全生產(chǎn)事故報(bào)告，暴露了故意隱瞞事故行為；稅金計(jì)提及繳納等。

6、建設(shè)資金方面。包括普遍存在大額現(xiàn)金支付情況，月末、季末庫(kù)存現(xiàn)金余額過(guò)大；挪用征地拆遷資金，拆遷不按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償；擠占建設(shè)資金；個(gè)人借支備用金金額過(guò)大，掛賬時(shí)間長(zhǎng)，核銷(xiāo)不規(guī)范；賬戶(hù)管理不規(guī)范等。

7、私設(shè)小金庫(kù)。包括通過(guò)虛假分包業(yè)務(wù)、機(jī)械租賃業(yè)務(wù)、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)、維修業(yè)務(wù)及虛計(jì)分包工作量和提高分包單價(jià)等方式套取現(xiàn)金，以零星收入、合同外收入、回扣、工期安全質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)等不入賬的形式私設(shè)小金庫(kù)；在小金庫(kù)里面大量列支對(duì)外開(kāi)發(fā)費(fèi)用、項(xiàng)目人員支出；有的項(xiàng)目將小金庫(kù)的賬存放在保險(xiǎn)柜里，小金庫(kù)支出情況被審計(jì)人員查處等。

二、針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施予以防范，降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）政府審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序是為了盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指政府審計(jì)人員因檢查程序的局限性而存在的風(fēng)險(xiǎn)，所以跟施工單位有關(guān)的就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制。合同內(nèi)項(xiàng)目由于經(jīng)過(guò)層層審查，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，而合同外項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)明顯高于合同內(nèi)項(xiàng)目，這就使政府審計(jì)人員將審計(jì)的重點(diǎn)放在合同外項(xiàng)目。所以施工企業(yè)如果能做到合同內(nèi)項(xiàng)目全面而且充足，就能減少政府審計(jì)時(shí)審減價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。比如施工企業(yè)提前介入施工圖設(shè)計(jì)，配合設(shè)計(jì)單位開(kāi)展優(yōu)化設(shè)計(jì)。這種作法對(duì)設(shè)計(jì)單位及施工單位都有益處，設(shè)計(jì)單位也是愿意合作的。

1、對(duì)于設(shè)計(jì)單位來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)有豐富的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，施工企業(yè)配合設(shè)計(jì)單位按照批復(fù)的初步設(shè)計(jì)及意見(jiàn)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，能使設(shè)計(jì)方案更為合理、投資更為經(jīng)濟(jì)，將一些化解風(fēng)險(xiǎn)的措施納入施工圖設(shè)計(jì)，能讓設(shè)計(jì)單位降低投資概算，同時(shí)也能避免設(shè)計(jì)反復(fù)修改的過(guò)程，節(jié)省設(shè)計(jì)時(shí)間。

2、對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)配合設(shè)計(jì)單位進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)的益處，一是方便施工、節(jié)約成本；二是控制施工圖總量，盡量減少由風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi)支付的施工圖量差；三是在設(shè)計(jì)優(yōu)化主體工程的基礎(chǔ)上，盡量完善關(guān)系到安全、環(huán)保的措施項(xiàng)目；四是在滿(mǎn)足總體要求的前提下盡量將虧損子項(xiàng)目?jī)?yōu)化為盈利子項(xiàng)目。

（二）施工企業(yè)在施工階段，要完善計(jì)價(jià)、變更資料，做到資料完整、計(jì)算正確、簽字齊全、邏輯合理、前后印證建立驗(yàn)工計(jì)價(jià)、變更設(shè)計(jì)及工程量差錯(cuò)漏臺(tái)賬，從總體上把握量的準(zhǔn)確性。工程量必須是施工圖上的量，并要附相應(yīng)計(jì)算過(guò)程。變更設(shè)計(jì)要有業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等四方的簽認(rèn)記錄，并收集好現(xiàn)場(chǎng)的第一手資料（包括第三方鑒證資料、影像資料等），做到依據(jù)充分，合情合理。新增工程要與建設(shè)方簽訂補(bǔ)充合同，明確工程量、單價(jià)等主要內(nèi)容。驗(yàn)工計(jì)價(jià)要與相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)料發(fā)票、合格證等相符，主要材料的消耗記錄要與設(shè)計(jì)的量對(duì)應(yīng)，與財(cái)務(wù)賬記錄的材料消耗一致。驗(yàn)工項(xiàng)目及指標(biāo)、單價(jià)要與合同報(bào)價(jià)或概算相符。最后，要做好合同、簽認(rèn)、會(huì)議紀(jì)要、文件等資料的保管和歸類(lèi)。

（三）規(guī)范勞務(wù)分包、材料采購(gòu)、機(jī)械租賃合同。一是對(duì)外所簽合同應(yīng)一律采用書(shū)面合同形式，有合同示范文本的盡量采用示范文本。合同對(duì)方的主體資格必須是一個(gè)合格的供貨方，比如勞務(wù)分包合同，承包方就必須是能獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的，故要有工商行政管理部門(mén)簽發(fā)的企業(yè)《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、質(zhì)量監(jiān)督管理部門(mén)簽發(fā)的《組織機(jī)構(gòu)代碼證》和企業(yè)所在地稅務(wù)部門(mén)簽發(fā)的《稅務(wù)登記證》，建設(shè)主管部門(mén)簽發(fā)的勞務(wù)企業(yè)《資質(zhì)證書(shū)》。另外在簽訂合同時(shí)，要注意承包方的印章一定要與合同主體的名稱(chēng)一致。二是主體工程的勞務(wù)分包合同標(biāo)的應(yīng)指向工程勞務(wù)，勞務(wù)分包只能針對(duì)工程用工，合同任務(wù)應(yīng)具有勞務(wù)屬性。勞務(wù)分包合同應(yīng)以包工包輔材的形式分包，主材由我方提供，計(jì)量方式按勞務(wù)作業(yè)量來(lái)計(jì)量，且合同中明確約定發(fā)包方組織實(shí)施各項(xiàng)管理工作，對(duì)工程施工、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、安全生產(chǎn)、文明施工等進(jìn)行監(jiān)控、檢查和驗(yàn)收等合同義務(wù)。臨建工程或輔助工程可以以包工包料的形式分包。給勞務(wù)隊(duì)伍辦理結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格按合同規(guī)定的計(jì)量規(guī)則及單價(jià)執(zhí)行。三是注意合同其他條款的合法性及實(shí)用性。比如勞務(wù)分包合同要合理確定合同發(fā)包方、承包方權(quán)利義務(wù)，決不能將法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)由發(fā)包方負(fù)責(zé)的技術(shù)責(zé)任、質(zhì)量責(zé)任、安全責(zé)任全部推給勞務(wù)分包方，否則這樣的合同條款將是無(wú)效條款。另一方面，要關(guān)注內(nèi)容條款的實(shí)用性。針對(duì)勞務(wù)分包市場(chǎng)的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地約定合同中的責(zé)任歸屬、違約等條款，以提高合同實(shí)用性。

（四）按設(shè)計(jì)要求，按質(zhì)按量使用材料。施工單位要做好材料的采購(gòu)合同、入庫(kù)驗(yàn)收、消耗領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的工作。特別是材料的消耗必須以消耗表的形式列支成本，領(lǐng)用單只是一個(gè)附件，材料的消耗記錄要與施工日志一致，避免因月底一次開(kāi)具消耗單而使審計(jì)人員產(chǎn)生誤解。材料的質(zhì)量檢驗(yàn)、認(rèn)證資料要齊備。物資的驗(yàn)收、保管、使用、核銷(xiāo)均要合規(guī)、有效。

（五）對(duì)外支付業(yè)務(wù)，必須取得合法的發(fā)票。物資采購(gòu)、機(jī)械租賃、勞務(wù)分包等業(yè)務(wù)，都應(yīng)取得合法真實(shí)的發(fā)票。切不可為節(jié)省成本，而不索取發(fā)票，最后得不償失。施工企業(yè)要特別注意甄別發(fā)票的合法與真實(shí)。對(duì)物資采購(gòu)招標(biāo)要嚴(yán)格把關(guān)，采取多種方式和渠道查驗(yàn)投標(biāo)人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等證照的真實(shí)性。相關(guān)的業(yè)務(wù)人員（包括財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員）應(yīng)學(xué)習(xí)、了解相應(yīng)的發(fā)票知識(shí)，掌握辨別發(fā)票真假的基本方法。財(cái)務(wù)人員要對(duì)發(fā)票嚴(yán)格審核，采取網(wǎng)上查詢(xún)、電話查詢(xún)等手段，核實(shí)發(fā)票的真實(shí)性，必要時(shí)可到稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助。

（六）建立健全資金的內(nèi)部控制制度，保障資金的安全性、完整性、合法性。做好各種資金運(yùn)用臺(tái)賬，確保資金安全完整、正常周轉(zhuǎn)和合理使用。要經(jīng)常進(jìn)行貨幣資金的盤(pán)點(diǎn)，執(zhí)行實(shí)物分離、崗位分離控制，保證資金的安全。要采取發(fā)票及收據(jù)控制、銀行對(duì)賬單控制、業(yè)務(wù)量控制、往來(lái)賬核對(duì)控制等控制手段，保證資金的完整性。

資金的收支要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批、支付制度，合理合法地辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)控制大額資金的支付。所有的收入要全部進(jìn)賬入戶(hù)，不得體外循環(huán)。嚴(yán)格按規(guī)定的現(xiàn)金支付范圍支出現(xiàn)金，杜絕大額現(xiàn)金支出。嚴(yán)禁單位和個(gè)人擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金，要特別注意資金收支的合法性。

（七）完善用工合同，及時(shí)足額支付民工工資，依法征地拆遷。將勞務(wù)公司（含勞務(wù)派遣）或合法分包方完善其勞務(wù)用工合同作為一項(xiàng)準(zhǔn)入制度，并在勞務(wù)用工合同中明確民工工資的支付必須以貨幣形式按月發(fā)放及結(jié)算，并保證不得拖欠民工工資。施工方應(yīng)制訂措施，確保民工能親自足額按時(shí)領(lǐng)到工資。施工方應(yīng)在撥款的第一時(shí)間，監(jiān)督民工工資的發(fā)放，可采用發(fā)放現(xiàn)金或通過(guò)銀行直接轉(zhuǎn)入民工銀行賬戶(hù)，并完善工資結(jié)算、領(lǐng)款簽認(rèn)等手續(xù)，必要時(shí)還可以留下影像資料。在征地拆遷中，要依法辦事，保證拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、金額和協(xié)議、付款簽認(rèn)等原始資料的完整、真實(shí)，并及時(shí)支付補(bǔ)償款。對(duì)出現(xiàn)的矛盾，及時(shí)聯(lián)系當(dāng)?shù)氐牟疬w辦妥善處理，把矛盾和糾紛化解在日常工作中。

（八）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。要建立一個(gè)業(yè)務(wù)精湛、道德高尚、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、有奉獻(xiàn)精神的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在政府審計(jì)前先行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，先行發(fā)現(xiàn)施工中存在問(wèn)題，提前進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購(gòu)進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。特別是隱蔽工程，相關(guān)資料是否齊全，各資料之間是否符合邏輯關(guān)系，是否有相應(yīng)的資金流與之相匹配。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的同時(shí)，在開(kāi)展工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)也可引入外部專(zhuān)家參加，比如施工預(yù)算、施工技術(shù)方面的專(zhuān)家，這方面專(zhuān)家更能較深的發(fā)現(xiàn)變更索賠方面的漏洞，發(fā)現(xiàn)技術(shù)資料之間的缺失及錯(cuò)誤。

（九）組建政府審計(jì)跟蹤團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)溝通，縮短審計(jì)周期，確保經(jīng)營(yíng)成果。工程竣工后，要及時(shí)向建設(shè)方上報(bào)工程決算資料，組建審計(jì)跟蹤團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)人專(zhuān)職跟蹤政府審計(jì)，加強(qiáng)溝通，多部門(mén)配合協(xié)調(diào)，縮短政府審計(jì)周期，確保工程價(jià)款結(jié)算收入。

在做好上述工作的同時(shí)，施工方還應(yīng)做好水土保持和環(huán)境保護(hù)工作，做好設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)證工作等，不要因一點(diǎn)的疏忽，引發(fā)更多更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。