淺談工程結(jié)算審計(jì)的基本原則和質(zhì)量控制

【摘 要】 工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，涉及的參考資料多，考慮面廣。但是它在建筑工程的完整過(guò)程站著重要地位。基于此，本文就現(xiàn)在建筑工程結(jié)算審計(jì)方面的基本原則，對(duì)怎樣提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了詳細(xì)的探討，希望為建筑工程結(jié)算審計(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 建筑工程；結(jié)算審計(jì)；基本原則；質(zhì)量控制

1.工程結(jié)算審計(jì)的基本原則

建筑工程結(jié)算的審核是合理確定工程造價(jià)的一個(gè)必要的程序，合理有效地控制工程投資，準(zhǔn)確地反映工程實(shí)際投資，及時(shí)糾正所存在的錯(cuò)誤和問(wèn)題，應(yīng)該把握住以下幾項(xiàng)原則。

1.正確的了解建筑工程的相關(guān)合同和有關(guān)要求

建筑工程的合同食建設(shè)方和施工方為了完成商量好的建筑任務(wù)，共同同意的權(quán)利與義務(wù)相匹配的承諾書，在法律上具有效力。在合同中對(duì)于建筑中的各種要求，比如錢款的結(jié)算、工程的計(jì)價(jià)等作出了要求，施工方提供的工程結(jié)束后的結(jié)算資料，而審計(jì)人員也將對(duì)此資料進(jìn)行嚴(yán)密的審核，因此對(duì)建筑施工合同的研究是首當(dāng)其沖的問(wèn)題。

在施工之前的資料同時(shí)也是進(jìn)行工程審核的重要一步，接下來(lái)要收集和審查隱蔽工程的有關(guān)資料，比如：驗(yàn)收記錄和建筑工程進(jìn)度等。在工程中的各式各樣的記錄必須清楚明確、責(zé)任確定，才能成為建筑工程竣工后結(jié)算審核的依據(jù)。

2.認(rèn)真核查工程總量

工程總量的多少直接決定了工程造價(jià)的多少，是進(jìn)行工程造價(jià)的基石。要準(zhǔn)確計(jì)算、核實(shí)工程量的大小，必須熟悉施工圖、施工組織設(shè)計(jì)、施工操作方法，對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況等各種影響工程造價(jià)的因素都要仔細(xì)核查、認(rèn)真了解，特別是對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更、施工簽證等內(nèi)容。

結(jié)算審核人員必須在熟悉工程施工合同、圖紙、現(xiàn)場(chǎng)條件等相關(guān)情況的前提下，精通定額中工程量的計(jì)算規(guī)則，審核中很快發(fā)現(xiàn)計(jì)算中不符合規(guī)定的部分，查出工程量計(jì)算中的問(wèn)題和錯(cuò)誤，核算出正確的工程數(shù)量。

3.認(rèn)真核實(shí)定金的子目

準(zhǔn)確的工程量計(jì)算出來(lái)后，正確地套用定額子目就是控制和正確反映工程造價(jià)的關(guān)鍵步驟。一個(gè)分項(xiàng)工程套用什么分部的什么子目，價(jià)格往往相差很大。所以審核人員必須熟悉定額子目，知道各分部分項(xiàng)工程套用哪一個(gè)定額子目最合適，不能高套也不能低套，而是實(shí)事求是地計(jì)算套用。同時(shí)還要熟悉各定額子目所含工作內(nèi)容，特別是在使用綜合定額或套用定額的綜合子目時(shí)，要清楚各定額子目所綜合的工作內(nèi)容，以免重復(fù)計(jì)算、重復(fù)套用。在分析施工單位所做的補(bǔ)充定額或定額換算時(shí)，要根據(jù)定額編制原則認(rèn)真核查該項(xiàng)子目人工、材料、機(jī)械的含量，得出正確的定額單位估價(jià)。有些施工單位故意在工料機(jī)的耗量上作文章，加大耗量以得到較高單價(jià)，這都是工程竣工結(jié)算審核中應(yīng)注意的問(wèn)題。另外，監(jiān)

理工程師和甲方工地代表經(jīng)常在簽證上記錄施工當(dāng)時(shí)所用人工、材料、機(jī)械的數(shù)量或價(jià)格，這都是進(jìn)行補(bǔ)充定額編制、定額換算，乃至該工程子項(xiàng)造價(jià)確定的依據(jù)，需要認(rèn)真核對(duì)。

4.核實(shí)工程材料價(jià)格

材料價(jià)格是組成工程造價(jià)的主要部分，一般占工程造價(jià)的60%左右，所以材料價(jià)格的核定是竣工結(jié)算審核的重要步驟。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格也隨著市場(chǎng)的供需狀況不斷上下浮動(dòng)，同時(shí)，社會(huì)上票據(jù)管理混亂，實(shí)價(jià)虛報(bào)經(jīng)常發(fā)生，這些都給工程材料價(jià)格的控制和審核帶來(lái)了一定的困難。各地市、縣級(jí)工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)定期發(fā)布工程建筑材料價(jià)格信息，提供給各建設(shè)單位作為施工時(shí)材料定價(jià)依據(jù)，同時(shí)建設(shè)單位還采用施工、監(jiān)理、建設(shè)單位三方共同看貨、定質(zhì)、定價(jià)的方法控制材料價(jià)格。審核人員應(yīng)在深入實(shí)際進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，掌握材料動(dòng)態(tài)價(jià)格的同時(shí)，請(qǐng)建設(shè)單位和監(jiān)理單位配合，提供施工當(dāng)時(shí)所定價(jià)格的記錄、材料購(gòu)買合同和監(jiān)理日記，收集有關(guān)資料，按照施工合同、施工協(xié)議、工程簽證等有關(guān)文件確定的原則確定材料的實(shí)際價(jià)格，把好材料價(jià)格這一關(guān)。

5.審核工程費(fèi)用

工程費(fèi)用的審核，首先要根據(jù)工程施工合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件中所做的規(guī)定和承諾進(jìn)行核查，同時(shí)結(jié)合定額及造價(jià)主管部門下達(dá)的文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。審查費(fèi)用是否與工程結(jié)構(gòu)、建筑物高度、建筑面積等的取費(fèi)相符，費(fèi)用的計(jì)取是否符合工程合同和招標(biāo)文件的規(guī)定以及投標(biāo)文件的承諾；審核工程進(jìn)度以確定施工過(guò)程中有關(guān)人工、材料和機(jī)械臺(tái)班價(jià)格與取費(fèi)文件變化情況；選擇合適的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，使結(jié)算與施工過(guò)程吻合。在施工單位投標(biāo)文件的承諾中對(duì)工程造價(jià)提出的優(yōu)惠條件，是工程造價(jià)市場(chǎng)價(jià)格的體現(xiàn)，更能體現(xiàn)工程實(shí)際所需的投資額，竣工結(jié)算審核中要體現(xiàn)這一點(diǎn)。

6.確定工程其它費(fèi)用

工程其它費(fèi)用有點(diǎn)工費(fèi)、窩工費(fèi)、土方運(yùn)費(fèi)等工程施工合同中沒有確定或現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)一次結(jié)清，施工單位在施工現(xiàn)場(chǎng)使用建設(shè)單位的水、電費(fèi)也應(yīng)按規(guī)定在工程竣工時(shí)清算，付給建設(shè)單位，做到工完帳清。工程竣工結(jié)算的審核是確定基本建設(shè)投資和工程造價(jià)的主要依據(jù)，是進(jìn)行工程造價(jià)確定與控制的最后一個(gè)步驟，也是很重要的一個(gè)步驟，對(duì)工程竣工結(jié)算審核人員有很高的要求。不僅要求審核人員的專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，而且要求審核人員有良好的思想品德、優(yōu)良的職業(yè)道德水平，這樣才能正確地處理審核過(guò)程中各種關(guān)系，解決各種問(wèn)題，以公正的態(tài)度進(jìn)行竣工結(jié)算審核工作，合理正確地確定工程造價(jià)，同時(shí)增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力和水平。

2.工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的原則

要想使住建筑工程的質(zhì)量保證在一定高度，就必須要構(gòu)建相關(guān)的原則，這樣做有兩個(gè)好處：第一是可以方便進(jìn)一步的做出進(jìn)行控制工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量的措施，第二是有效的保證了工程審計(jì)的質(zhì)量?？傊?，建筑工程審計(jì)的質(zhì)量控制必須尊重以下原則：

1.按照相關(guān)法律法規(guī)的原則。依據(jù)相關(guān)法法律法規(guī)審計(jì)是所有的審計(jì)工作第一個(gè)必須達(dá)到的原則，是最低原則也是最高原則，是控制審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵。堅(jiān)持做到依法審計(jì)，不只是要依法開展審計(jì)工作，更要求實(shí)現(xiàn)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分揭露問(wèn)題，還要實(shí)事求是地認(rèn)定和處理問(wèn)題。

2.考慮全面進(jìn)行審計(jì)原則。這個(gè)原則是工程審計(jì)工作進(jìn)行的指導(dǎo)方針，也是把握好工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作全局、提高審計(jì)質(zhì)量的根本要求。堅(jiān)持法律法規(guī)原則，就需要科學(xué)的去制定出審計(jì)方案，從大的方向上把握審計(jì)工程的總體的相關(guān)的情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)重點(diǎn)；同時(shí)，加強(qiáng)綜合分析，弄清來(lái)龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和水平。

3.突出重要的方面的原則。這個(gè)原則是控制工程審計(jì)工作質(zhì)量重要一步。堅(jiān)持突出重要的方面的原則，要求既要顧全大局又要考慮到在數(shù)額大、危害大、影響大的問(wèn)題，審核得清清楚楚，充分的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

4.考慮成本因素原則。這個(gè)原則是并不是所有單位都通用的原則，但是對(duì)于部分單位自身的審計(jì)資源不足的條件下是這是一條控制工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的有作用的方法。堅(jiān)持考慮成本因素原則，并不是降低了對(duì)質(zhì)量的要求，而是既要強(qiáng)化素質(zhì)又要注重效率，同時(shí)還要搞好各個(gè)工作的協(xié)調(diào)配合，進(jìn)行優(yōu)化配置。

3.工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施

建筑工程審計(jì)質(zhì)量控制的措施與其原則是聯(lián)系，又有區(qū)別?？刂圃瓌t是確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量所要依據(jù)的總體標(biāo)準(zhǔn)?？刂拼胧┦且罁?jù)控制原則，為了確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量而采取的具體方法。工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。

第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備是對(duì)一個(gè)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，都有著重要的影響。把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān)，需要重點(diǎn)抓好審前調(diào)查、審計(jì)方案編制環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以選擇查閱資料、走訪等多種方式，既要了解施工單位的性質(zhì)、體制、規(guī)模等基本情況，又要收集與工程項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策、會(huì)議記錄等資料，還要了解工程項(xiàng)目有關(guān)的竣工圖紙、工程變更聯(lián)系單、承發(fā)包合同（承包方式、結(jié)算辦法及施工期限等）、承包方提交的工程竣工決算書等。審計(jì)方案編制，必須以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，進(jìn)一步明確編制依據(jù)、工程結(jié)算審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及必要的步驟等，同時(shí)，制定的審計(jì)方案應(yīng)具有較強(qiáng)的可操作性。

第二，要把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計(jì)證據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施既是審計(jì)取證過(guò)程，又是審計(jì)工作底稿形成的過(guò)程，也是工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵過(guò)程。其控制措施是否有效，對(duì)于工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量有著非常重要的作用。把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，需要抓好審計(jì)取證和編制工作底稿兩個(gè)環(huán)節(jié)。工程結(jié)算審計(jì)取證工作應(yīng)做到善于嚴(yán)格收集有關(guān)證據(jù)，具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實(shí)工程數(shù)量、鑒別定額項(xiàng)目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價(jià)格取定是否合規(guī)真實(shí)、認(rèn)定取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運(yùn)用檢查法、觀察法、計(jì)算法等方法收集審計(jì)證據(jù)；三是要注意收集包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計(jì)證據(jù)。編制工程結(jié)算審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，即既要遵循真實(shí)性、完整性原則，又要保證與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目名稱、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)、附件等信息。

第三，還要把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān)，正確表達(dá)審計(jì)意見。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)人員基于審計(jì)實(shí)施階段的工作成果，對(duì)工程結(jié)算項(xiàng)目的適當(dāng)性、合法性和有效性形成正式評(píng)價(jià)的一個(gè)過(guò)程，也是形成書面形式審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。其控制措施將直接影響工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果的正確反映和有效利用。把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān)，從報(bào)告編制過(guò)程講，應(yīng)注意控制所引用的有關(guān)資料是否可靠適當(dāng)、所做的判斷是否有理有據(jù)、最終的結(jié)論是否恰當(dāng)；從報(bào)告本身講，應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)，并體現(xiàn)重要性原則。具體包括：實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)，按照規(guī)范的格式及完整的內(nèi)容進(jìn)行編制，突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要，易于理解，及時(shí)編制等。

4.結(jié)論

建筑工程結(jié)算審計(jì)工作是一個(gè)考慮面廣、參考資料多、分析因素多的負(fù)責(zé)的工作。并且它是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理和合理確定工程造價(jià)的重要保證，所以，它在整個(gè)建筑工程中站著是十分重要的地位。為了使建筑工程最后能實(shí)現(xiàn)結(jié)算的正確和合理，從各個(gè)方面提高工程審計(jì)的質(zhì)量是十分重要的。

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