施工企業(yè)在政府審計中的風險及防控措施

在施工過程中，非施工企業(yè)原因發(fā)生的合同以外的一些費用，有可能會在批復清理總概算中得到解決。但是，批復的清理總概算只代表建設項目的最終投資已經(jīng)確定，并不代表施工企業(yè)與業(yè)主之間的竣工結算金額也已經(jīng)確定。因此，施工企業(yè)還要依據(jù)歷次整理并經(jīng)相關各方簽認的基礎資料，結合施工圖投資檢算及清理概算的批復情況，全方位、多渠道與建設單位進行溝通與協(xié)商，在與建設單位辦理工程竣工結算過程中，相關費用的計取要有證據(jù)、簽證齊全，避免通不過政府審計而造成不必要的經(jīng)濟損失。

一、施工企業(yè)在工程項目管理中容易存在的問題，而這些也正是政府審計對施工企業(yè)所關注的問題

1、造價和計量方面。包括投標存在暗箱操作，多個單位串通虛增造價，虛計工程量，計量資料上報有誤，專項費用存在虛報多計價現(xiàn)象，變更索賠手續(xù)不完整、資料不齊全、依據(jù)不充分，所簽合同或協(xié)議與招標文件相關承諾不一致，建設單位超前高額計量，內部驗工計價資料不完整。

2、分包管理方面。包括轉包和違法分包，分包隊伍選擇不規(guī)范，分包單價存在疑問，分包結算不規(guī)范，拖欠勞務分包款等。

3、合同管理方面。包括勞務分包合同乙方蓋章與合同主體名稱不符；勞務分包合同文本不規(guī)范；勞務分包合同條款不規(guī)范；施工單位內部勞務分包合同、協(xié)議不健全，有關聯(lián)方交易之嫌；材料采購合同存在因材料款拖欠，單價有爭議引發(fā)訴訟；主要經(jīng)濟業(yè)務未簽訂合同，有的以經(jīng)濟合同掩蓋虛假交易等。

4、物資管理方面。包括物資采購不規(guī)范；采購使用了與設計型號不同的材料，政府審計時將之定性為“不符合安全質量標準、以次充好”； 物資試驗批次不合規(guī)；主要材料實際消耗量與設計用量相比差額過大；物資采購賬實不符；廢舊物資處置不規(guī)范等。

5、工程成本、費用方面。包括預提成本、虛列費用、效益的真實性受到質疑；工程成本費用核算不合規(guī)；用大額現(xiàn)金購置辦公用品、勞保用品、禮品等直接列支，無數(shù)量清單，無驗收和發(fā)放手續(xù)；發(fā)票不合規(guī)，賬面直接顯示建設單位、設計、監(jiān)理人員的借支，以及上述人員接受施工單位的報酬和禮金等情況；賬面顯示存在傷亡事故支出，但在施工日志和監(jiān)理日志上均無記錄，沒有安全生產(chǎn)事故報告，暴露了故意隱瞞事故行為；稅金計提及繳納等。

6、建設資金方面。包括普遍存在大額現(xiàn)金支付情況，月末、季末庫存現(xiàn)金余額過大；挪用征地拆遷資金，拆遷不按國家規(guī)定標準補償；擠占建設資金；個人借支備用金金額過大，掛賬時間長，核銷不規(guī)范；賬戶管理不規(guī)范等。

7、私設小金庫。包括通過虛假分包業(yè)務、機械租賃業(yè)務、物資采購業(yè)務、維修業(yè)務及虛計分包工作量和提高分包單價等方式套取現(xiàn)金，以零星收入、合同外收入、回扣、工期安全質量獎勵等不入賬的形式私設小金庫；在小金庫里面大量列支對外開發(fā)費用、項目人員支出；有的項目將小金庫的賬存放在保險柜里，小金庫支出情況被審計人員查處等。

二、針對上述風險，施工企業(yè)應采取相應的措施予以防范，降低政府審計風險

（一）政府審計人員實施審計程序是為了盡量降低審計風險，而審計風險=重大錯報風險×檢查風險，檢查風險是指政府審計人員因檢查程序的局限性而存在的風險，所以跟施工單位有關的就是重大錯報風險的控制。合同內項目由于經(jīng)過層層審查，重大錯報風險較低，而合同外項目重大錯報風險明顯高于合同內項目，這就使政府審計人員將審計的重點放在合同外項目。所以施工企業(yè)如果能做到合同內項目全面而且充足，就能減少政府審計時審減價的風險。比如施工企業(yè)提前介入施工圖設計，配合設計單位開展優(yōu)化設計。這種作法對設計單位及施工單位都有益處，設計單位也是愿意合作的。

1、對于設計單位來說，施工企業(yè)有豐富的現(xiàn)場經(jīng)驗，施工企業(yè)配合設計單位按照批復的初步設計及意見進行優(yōu)化設計，能使設計方案更為合理、投資更為經(jīng)濟，將一些化解風險的措施納入施工圖設計，能讓設計單位降低投資概算，同時也能避免設計反復修改的過程，節(jié)省設計時間。

2、對于施工企業(yè)來說，施工企業(yè)配合設計單位進行優(yōu)化設計的益處，一是方便施工、節(jié)約成本；二是控制施工圖總量，盡量減少由風險包干費支付的施工圖量差；三是在設計優(yōu)化主體工程的基礎上，盡量完善關系到安全、環(huán)保的措施項目；四是在滿足總體要求的前提下盡量將虧損子項目優(yōu)化為盈利子項目。

（二）施工企業(yè)在施工階段，要完善計價、變更資料，做到資料完整、計算正確、簽字齊全、邏輯合理、前后印證建立驗工計價、變更設計及工程量差錯漏臺賬，從總體上把握量的準確性。工程量必須是施工圖上的量，并要附相應計算過程。變更設計要有業(yè)主、設計、監(jiān)理、施工等四方的簽認記錄，并收集好現(xiàn)場的第一手資料（包括第三方鑒證資料、影像資料等），做到依據(jù)充分，合情合理。新增工程要與建設方簽訂補充合同，明確工程量、單價等主要內容。驗工計價要與相應的財務報表、進料發(fā)票、合格證等相符，主要材料的消耗記錄要與設計的量對應，與財務賬記錄的材料消耗一致。驗工項目及指標、單價要與合同報價或概算相符。最后，要做好合同、簽認、會議紀要、文件等資料的保管和歸類。

（三）規(guī)范勞務分包、材料采購、機械租賃合同。一是對外所簽合同應一律采用書面合同形式，有合同示范文本的盡量采用示范文本。合同對方的主體資格必須是一個合格的供貨方，比如勞務分包合同，承包方就必須是能獨立承擔責任的，故要有工商行政管理部門簽發(fā)的企業(yè)《營業(yè)執(zhí)照》、質量監(jiān)督管理部門簽發(fā)的《組織機構代碼證》和企業(yè)所在地稅務部門簽發(fā)的《稅務登記證》，建設主管部門簽發(fā)的勞務企業(yè)《資質證書》。另外在簽訂合同時，要注意承包方的印章一定要與合同主體的名稱一致。二是主體工程的勞務分包合同標的應指向工程勞務，勞務分包只能針對工程用工，合同任務應具有勞務屬性。勞務分包合同應以包工包輔材的形式分包，主材由我方提供，計量方式按勞務作業(yè)量來計量，且合同中明確約定發(fā)包方組織實施各項管理工作，對工程施工、工程質量、工程進度、安全生產(chǎn)、文明施工等進行監(jiān)控、檢查和驗收等合同義務。臨建工程或輔助工程可以以包工包料的形式分包。給勞務隊伍辦理結算時，嚴格按合同規(guī)定的計量規(guī)則及單價執(zhí)行。三是注意合同其他條款的合法性及實用性。比如勞務分包合同要合理確定合同發(fā)包方、承包方權利義務，決不能將法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應由發(fā)包方負責的技術責任、質量責任、安全責任全部推給勞務分包方，否則這樣的合同條款將是無效條款。另一方面，要關注內容條款的實用性。針對勞務分包市場的現(xiàn)狀，有針對性地約定合同中的責任歸屬、違約等條款，以提高合同實用性。

（四）按設計要求，按質按量使用材料。施工單位要做好材料的采購合同、入庫驗收、消耗領用等環(huán)節(jié)的工作。特別是材料的消耗必須以消耗表的形式列支成本，領用單只是一個附件，材料的消耗記錄要與施工日志一致，避免因月底一次開具消耗單而使審計人員產(chǎn)生誤解。材料的質量檢驗、認證資料要齊備。物資的驗收、保管、使用、核銷均要合規(guī)、有效。

（五）對外支付業(yè)務，必須取得合法的發(fā)票。物資采購、機械租賃、勞務分包等業(yè)務，都應取得合法真實的發(fā)票。切不可為節(jié)省成本，而不索取發(fā)票，最后得不償失。施工企業(yè)要特別注意甄別發(fā)票的合法與真實。對物資采購招標要嚴格把關，采取多種方式和渠道查驗投標人的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等證照的真實性。相關的業(yè)務人員（包括財務人員、采購人員）應學習、了解相應的發(fā)票知識，掌握辨別發(fā)票真假的基本方法。財務人員要對發(fā)票嚴格審核，采取網(wǎng)上查詢、電話查詢等手段，核實發(fā)票的真實性，必要時可到稅務機關尋求幫助。

（六）建立健全資金的內部控制制度，保障資金的安全性、完整性、合法性。做好各種資金運用臺賬，確保資金安全完整、正常周轉和合理使用。要經(jīng)常進行貨幣資金的盤點，執(zhí)行實物分離、崗位分離控制，保證資金的安全。要采取發(fā)票及收據(jù)控制、銀行對賬單控制、業(yè)務量控制、往來賬核對控制等控制手段，保證資金的完整性。

資金的收支要建立嚴格的授權審批、支付制度，合理合法地辦理各項業(yè)務，重點控制大額資金的支付。所有的收入要全部進賬入戶，不得體外循環(huán)。嚴格按規(guī)定的現(xiàn)金支付范圍支出現(xiàn)金，杜絕大額現(xiàn)金支出。嚴禁單位和個人擠占、挪用、轉移資金，要特別注意資金收支的合法性。

（七）完善用工合同，及時足額支付民工工資，依法征地拆遷。將勞務公司（含勞務派遣）或合法分包方完善其勞務用工合同作為一項準入制度，并在勞務用工合同中明確民工工資的支付必須以貨幣形式按月發(fā)放及結算，并保證不得拖欠民工工資。施工方應制訂措施，確保民工能親自足額按時領到工資。施工方應在撥款的第一時間，監(jiān)督民工工資的發(fā)放，可采用發(fā)放現(xiàn)金或通過銀行直接轉入民工銀行賬戶，并完善工資結算、領款簽認等手續(xù)，必要時還可以留下影像資料。在征地拆遷中，要依法辦事，保證拆遷面積、補償標準、金額和協(xié)議、付款簽認等原始資料的完整、真實，并及時支付補償款。對出現(xiàn)的矛盾，及時聯(lián)系當?shù)氐牟疬w辦妥善處理，把矛盾和糾紛化解在日常工作中。

（八）加強企業(yè)內部審計隊伍建設，提高內部審計人員素質。要建立一個業(yè)務精湛、道德高尚、作風優(yōu)良、紀律嚴明、有奉獻精神的高素質內部審計隊伍。在政府審計前先行進行內部審計，發(fā)揮內部審計部門的監(jiān)督作用。通過內部審計，先行發(fā)現(xiàn)施工中存在問題，提前進行改進。企業(yè)內部審計人員要經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。特別是隱蔽工程，相關資料是否齊全，各資料之間是否符合邏輯關系，是否有相應的資金流與之相匹配。

加強企業(yè)內部審計隊伍建設的同時，在開展工程項目內部審計時也可引入外部專家參加，比如施工預算、施工技術方面的專家，這方面專家更能較深的發(fā)現(xiàn)變更索賠方面的漏洞，發(fā)現(xiàn)技術資料之間的缺失及錯誤。

（九）組建政府審計跟蹤團隊，加強溝通，縮短審計周期，確保經(jīng)營成果。工程竣工后，要及時向建設方上報工程決算資料，組建審計跟蹤團隊，專人專職跟蹤政府審計，加強溝通，多部門配合協(xié)調，縮短政府審計周期，確保工程價款結算收入。

在做好上述工作的同時，施工方還應做好水土保持和環(huán)境保護工作，做好設備進場驗證工作等，不要因一點的疏忽，引發(fā)更多更大的審計風險。