綠色會計在我國的應(yīng)用研究

張宏偉

摘要：人類社會的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境對立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進的動態(tài)過程。當前社會經(jīng)濟領(lǐng)域中所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問題，恰恰證明了會計“綠色革命”的必要性。綠色會計能夠有效地解決經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護問題，因而世界各國特別是發(fā)達的工業(yè)化國家非常重視對“綠色會計”理論的研究與實踐，但在我國尚未引起足夠重視?；诖?，對綠色會計在我國的應(yīng)用進行研究，以期進一步促進我國會計質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：綠色會計；在我國的應(yīng)用；綠色信息披露；綠色監(jiān)督體系

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0161-02

一、綠色會計

綠色會計又稱環(huán)境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。綠色會計因其將環(huán)境因素納人核算范圍，因此也具有了一些獨特的特征：其一是不確定性。環(huán)境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會計就具有很大的不確定性；其二是周期難以計量。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純，環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務(wù)的周期很難計量，并且具有很大的復(fù)雜性；其三是研究方法多樣。綠色會計不再僅僅涉及經(jīng)濟學(xué)與數(shù)學(xué)的計算，還涉及到社會學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。

二、綠色會計要素確認和計量

1.綠色資產(chǎn)，是指所有權(quán)已經(jīng)界定或管理主體已經(jīng)明確或?qū)ζ鋱?zhí)行有效控制，能以貨幣計量，并帶來直接或間接未來經(jīng)濟利益的環(huán)境資源。目前僅有某些利用自然資源生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)確認并計量綠色資產(chǎn)，但只是核算與環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)的勘探成本、開發(fā)成本、開采成本，并未全面真實地反映綠色資產(chǎn)的價值。要想真實地反映綠色資產(chǎn)價值，可以根據(jù)行業(yè)特點，采用政府確認、恢復(fù)成本、重置成本等方法對于企業(yè)擁有或控制的綠色資產(chǎn)計量。

2.綠色負債，指企業(yè)發(fā)生的符合負債的確認標準，并與綠色成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時間不確定的情況下，又被稱為綠色負債準備。由此可見，綠色負債分為既定負債和或有負債。既定負債是指企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他事項中對自然資源造成的不良影響而應(yīng)承擔的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的法律責任或義務(wù)。而或有負債是指是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動尚未構(gòu)成負債，它依賴于將來的事件或法律使它成為現(xiàn)實，這種義務(wù)是潛在的。根據(jù)客觀性原則，以實際發(fā)生的負債為依據(jù)進行計量，如違反環(huán)保法規(guī)而付出的罰金、罰款或應(yīng)履行的其他法律責任等。

3.綠色所有者權(quán)益，指企業(yè)所擁有或控制的自然資源。綠色所有者權(quán)益的計量可采用基于行業(yè)特點進行評估再由政府確認的方法。

4.綠色收入，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中利用環(huán)境開發(fā)取得的收益，如利用“三廢”獲得的國家減免稅收的收益，因保護環(huán)境而獲得的國家獎勵、社會聲譽等。它的確認可采用調(diào)查分析法、模糊數(shù)學(xué)法、直接市場法等。

5.綠色費用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及環(huán)境問題所產(chǎn)生的各種支出，如環(huán)境治理費、城市規(guī)劃建設(shè)費、環(huán)境罰款支出、環(huán)境評估費等。由于就目前的綠色會計理論水平，還不能有效的核算或有負債，所以綠色費用可按實際發(fā)生情況進行核算。

三、綠色會計在我國發(fā)展中存在的問題

1.企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，而且在實際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴格。制度的不清晰增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。

2.企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會計科目少，并且對環(huán)境負債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。企業(yè)對構(gòu)成環(huán)境負債的或有事項存在僥幸，因此對環(huán)境負債的估值偏低，會大大增加企業(yè)的財務(wù)風險。

3.缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。我國對綠色會計的研究主要是專業(yè)學(xué)者進行的，由于沒有開設(shè)綠色會計的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實行綠色會計的障礙。

4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是，環(huán)境會計研究還停留在學(xué)者們的書齋里，還未形成可操作性的會計準則，還不能滿足實務(wù)工作的要求。

四、我國大力發(fā)展綠色會計的對策

1.建設(shè)良好的外部環(huán)境。首先將綠色會計的核算和監(jiān)督列入會計法，從法律上保障綠色會計的實施；其次將與環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容作為會計要素列入會計準則，并使其成為必須披露的內(nèi)容，同時在會計核算工作方面加以規(guī)范，防止有關(guān)部門和單位的短期行為；最后依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計會計制度，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。綠色會計不僅是一個會計問題，而是一個復(fù)雜的環(huán)境問題、社會問題，各有關(guān)部門應(yīng)高度重視。要通過開展社會宣傳，加強人民的環(huán)保意識教育，提高人們對綠色會計的認識，使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受，最終使企業(yè)自覺進行綠色會計的計量、記錄和報告。

2.完善綠色信息披露。信息披露是綠色會計核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會計的信息披露的質(zhì)量，還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會計的信息披露及報表。綠色會計報表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會帶來的影響等。綠色會計報表包括綠色資產(chǎn)負債表、綠色成本報表、環(huán)境影響報告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報告。由于目前企業(yè)對綠色會計信息披露還處于認識和起步階段，可以借鑒財務(wù)報告的模式，即在現(xiàn)行會計報表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標進行單獨披露。即單獨設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負債”、“綠色權(quán)益”項目，分別列示在資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表項目中，再單獨設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項目，列示在利潤表中。讓報表使用者在了解企業(yè)財務(wù)業(yè)績的同時，知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時，企業(yè)還應(yīng)在會計報告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息，如企業(yè)的綠色會計政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標準及其變化對數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進行保險，以及政府對此補助金的運用情況，以及其他需要說明的情況。

3.加大綠色會計的宣傳和教育力度。實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會計知識的普及教育，增強全民的環(huán)保意識，尤其是國家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識，以促使政府加強環(huán)保執(zhí)法力度，促使企業(yè)認識環(huán)保的迫切性和重要性，自覺建立并實行綠色會計核算體系。應(yīng)通過開展形式多樣的宣傳方式，提高社會的環(huán)保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。

4.建立健全綠色監(jiān)督體系。企業(yè)不會自覺地披露綠色會計信息，只有當政府建立起一整套綠色監(jiān)督體系，才能保證企業(yè)向政府和公眾披露詳盡的綠色會計信息。首先，建立一套完整有效的綠色會計法制體系，以法律法規(guī)的形式強制企業(yè)實施綠色會計，披露準確、真實的綠色會計信息。其次，制定完整的綠色會計制度和綠色會計準則，使企業(yè)綠色會計信息披露規(guī)范化，標準化。再有，建立健全綠色會計審計制度，加強企業(yè)綠色會計信息披露質(zhì)量的社會和政府的監(jiān)督。最后，確保綠色會計法律、法規(guī)的執(zhí)行力度。綠色會計實施在實務(wù)操作上仍存在諸多盲點而其實施又迫在眉睫之時，加強我國現(xiàn)有法律的執(zhí)行力度，利用好現(xiàn)有法律法規(guī)，開展綠色會計的實施工作是促進我國綠色會計實施的有效方式。