鐵路運輸企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)研究

楊慧娟

摘要：內(nèi)部控制是鐵路運輸企業(yè)保護資產(chǎn)的安全和完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行的有效手段。建立和完善鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度，是有效治理會計信息失真現(xiàn)象，提高會計信息質(zhì)量的重大舉措。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)運輸收入管理工作特點，結(jié)合企業(yè)自身的需要，制定一套切實可行的運輸收入管理內(nèi)部控制制度，強化運輸收入內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范運輸收入工作秩序，從而保證運輸收入票據(jù)和進款的安全和完整。

關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0154-02

一、引言

鐵路運輸企業(yè)要實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，不僅要保證既有資源效益的有效提升，還要通過加強內(nèi)部控制提高企業(yè)效益。

二、當前我國鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.我國的鐵路企業(yè)受全民所有的影響，權(quán)責模糊不清。由于鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，會計科目不夠規(guī)范，又不被領(lǐng)導(dǎo)重視，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。建立適應(yīng)鐵路改革發(fā)展要求的會計監(jiān)督約束機制，加強對鐵路企業(yè)會計管理、監(jiān)督，切實解決會計信息失真問題勢在必行。多年來，鐵路體制改革時走時停，鐵路部門政企分開早已不是一個新鮮話題，但是依然沒有得到一個明確的結(jié)果。鐵路企業(yè)權(quán)責不分導(dǎo)致鐵路企業(yè)很多管理都模糊不清，會計管理工作也是如此，這對鐵路企業(yè)展開進一步的工作帶來不利。

2內(nèi)部會計控制制度不健全。鐵路企業(yè)涉及到全國各地的運營，但鐵路企業(yè)的多經(jīng)企業(yè)主要是掛靠主業(yè)經(jīng)營，它的一些直屬公司規(guī)模不大，相應(yīng)的職能部門設(shè)置也不夠全面，因此，很多事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，“一言堂”現(xiàn)象嚴重，內(nèi)部會計控制制度設(shè)置難度很大。主觀原因一是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于鐵路是全民所有，各級領(lǐng)導(dǎo)看不到效果也就不會重視鐵路企業(yè)會計的工作管理，二是鐵路會計工作很難從日常煩瑣的被動型財務(wù)會計工作中解脫出來，很容易就導(dǎo)致鐵路會計管理工作的展開。

3.基層站段對成本控制意識不強。鐵路運輸企業(yè)是一個特殊行業(yè)，鐵路運輸企業(yè)的產(chǎn)品是旅客和貨物的位移。各站段作為獨立核算單位，它的運輸收入是與鐵路局依據(jù)一定的條件取得的清算收入，而運輸成本則是按照鐵路局下達的目標成本進行控制，不允許超支，遇有特殊情況支出可以申請加權(quán)，鐵路企業(yè)在這種生產(chǎn)經(jīng)營體制下，完全不自主的經(jīng)營方式，使其一談成本控制，主要是強調(diào)預(yù)算不足，便寄希望于上級調(diào)整目標控制成本。在涉及需要上級解決的成本項目，把費用夸大，把預(yù)算做大，努力爭取加權(quán)成本，以得到上級補償。因而，企業(yè)就不能真正從自身成本管理上查找原因、找出差距、制定措施、堵塞管理上存在的漏洞；不是積極采取一定的措施嚴控成本，而是不得不被動的執(zhí)行上級對成本管理的要求。

4.財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高。財務(wù)人員肩負著單位成本管理與控制的責任，他們對政策的掌握程度，業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到成本管理的效果。目前，鐵路運輸企業(yè)可控成本空間非常狹小，像一些大項的成本支出，如工資、折舊等，均為不可控成本，所以就要求財務(wù)人員對有限的可控成本加強管理。既要保證運輸生產(chǎn)的必須，又要保證有權(quán)支出目標的完成，這就要求有一支業(yè)務(wù)精湛、綜合能力強的財務(wù)隊伍。但從現(xiàn)有財務(wù)人員管理能力看，相當一部分財務(wù)人員，學(xué)歷、職稱雖然提高了，但是實際的業(yè)務(wù)能力比較低，財務(wù)工作僅滿足于算賬、報賬等基礎(chǔ)性工作，還沒有從思想上意識到要參與企業(yè)的成本管理，更是缺乏加強成本管理的經(jīng)驗與方法。

三、鐵路運輸企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。完善內(nèi)部控制環(huán)境。首先，應(yīng)通過各種手段強化企業(yè)負責人的內(nèi)部控制意識。企業(yè)高級管理者的內(nèi)部控制意識、對內(nèi)部控制的重視程度對于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響，某種程度上甚至決定了企業(yè)的控制環(huán)境。其次，應(yīng)重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用與培訓(xùn)，在培育專業(yè)的人員對內(nèi)部控制制度體系進行構(gòu)建的同時，可以選擇聘請國內(nèi)外的專家，結(jié)合鐵路自身的特點，為鐵路企業(yè)構(gòu)建具有鐵路特色的內(nèi)部控制制度體系，從而最終為鐵路企業(yè)的經(jīng)營目標服務(wù)的。

2.建立健全風險評估機制。當前企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，因此，應(yīng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，從環(huán)境及其風險的分析入手將企業(yè)的優(yōu)點、短處與環(huán)境中的機會、威脅進行配對分析，并持續(xù)收集與風險相關(guān)的信息，進行風險識別和風險分析，及時調(diào)整風險應(yīng)對策略。建立企業(yè)風險預(yù)警指標體系，便于對企業(yè)風險情況加以判斷并采取應(yīng)對措施，不但有助于企業(yè)風險的控制，更易于企業(yè)風險評估信息的披露以及投資者的理解。

3.積極開展內(nèi)部控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。鐵路企業(yè)應(yīng)當結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，鐵路各單位可以通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配情況，促進企業(yè)各層級員工明確職責分工，正確行使職權(quán)，并加強對權(quán)責履行的監(jiān)督。

4.運輸收入管理內(nèi)部控制的方法。（1）不相容職務(wù)相分離控制。不相容職務(wù)相分離控制要求鐵路運輸企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離原則，根據(jù)內(nèi)部管理和運輸收入管理需要，對運輸收入業(yè)務(wù)進行合理分工，明確各崗位的職責與權(quán)限，形成相互制約、相互牽制的內(nèi)部控制機制。（2）授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制要求鐵路運輸企業(yè)明確與運輸收入業(yè)務(wù)相關(guān)的授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并承擔相應(yīng)的責任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理運輸收入業(yè)務(wù)，不得越權(quán)辦理運輸收入業(yè)務(wù)。（3）全面預(yù)算管理控制。全面預(yù)算管理要求鐵路運輸企業(yè)明確預(yù)算目標，強化對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，及時對影響預(yù)算完成情況的各種因素進行分析，并提出增運增收措施，確保預(yù)算有效執(zhí)行。（4）內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告控制要求鐵路運輸企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映運輸收入狀況，及時提供與運輸收入相關(guān)的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

5.加強成本基礎(chǔ)工作管理是成本管理的重點。在成本核算上，必須嚴格按照《運輸企業(yè)會計制度》的要求，規(guī)范核算。在成本支出上，必須嚴格按照《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》的要求，統(tǒng)一標準，規(guī)范支出。在費用定額的管理上，針對生產(chǎn)力布局調(diào)整，給勞動組織、設(shè)備利用、定額體系帶來的新變化，通過查、定、用、管四個環(huán)節(jié)，開展定額查定、現(xiàn)場查標、對標活動，制定科學(xué)合理的費用定額，按照費用定額組織生產(chǎn)，按照定額考核消耗。

6.加強成本考核是成本管理的剛性約束。在單位的成本管理中，要明確每一個成本支出科目的具體負責人，由其負責掌握和控制該科目的成本支出情況，實行節(jié)獎超罰，直接與個人的經(jīng)濟利益掛鉤，調(diào)動大家進行管理的積極性。只有落實到個人，成本管理與控制才會保證實施。

7.提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是成本管理的保證。鐵路改革以來，站段合并，路局直管站段，域外車間增多，財務(wù)部門的工作量明顯加大，成本管理難度加大，這就要求財務(wù)人員自身必須提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，財務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)，更新知識，轉(zhuǎn)變觀念，要牢固樹立全面成本意識；其次，財務(wù)人員不僅要精通專業(yè)知識，而且還要具備必要的運輸生產(chǎn)知識，既要指導(dǎo)生產(chǎn)，更要融入生產(chǎn)，解決生產(chǎn)中的成本管理問題，克服管理的盲目性、低效性和無效性，在成本費用發(fā)生之前，超前謀劃，糾正偏差；在成本費用形成之時，跟蹤管理，堵塞漏洞；在成本費用發(fā)生之后，加強分析，積累資料，總結(jié)成本管理經(jīng)驗。