基層央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)與對(duì)策分析

崔健

摘 要：內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型是推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作發(fā)展、促進(jìn)央行有效履職的必由之路。本文主要梳理了人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型思路與轉(zhuǎn)型目標(biāo)，分析了當(dāng)前基層央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型過程中存在的主要問題，提出推進(jìn)基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的發(fā)展路徑。

關(guān)鍵詞：央行；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；難點(diǎn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F832.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2013）05-0086-03 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.05.20

一、人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思路與轉(zhuǎn)型目標(biāo)

（一）人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型思路的提出與完善

人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展，是在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的大框架下提出和逐步展開的。2011年出臺(tái)的《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，明確了人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、具體目標(biāo)、主要任務(wù)和措施等重要內(nèi)容，標(biāo)志著人民銀行內(nèi)審工作進(jìn)入了轉(zhuǎn)型與發(fā)展的新階段。

回顧近年來人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展之路，大致經(jīng)歷了一個(gè)從點(diǎn)到線，再從線到面的過程。即從績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等具體審計(jì)項(xiàng)目出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)、咨詢作用；再從改進(jìn)審計(jì)手段、倡導(dǎo)內(nèi)審信息化建設(shè)、提升審計(jì)質(zhì)量等方面為全面推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展奠定基礎(chǔ)；最后，在不斷探索、實(shí)踐、總結(jié)的基礎(chǔ)上，最終形成涵蓋轉(zhuǎn)型指導(dǎo)思想、轉(zhuǎn)型目標(biāo)、轉(zhuǎn)型措施等重要方面的階段性工作規(guī)劃，從整體上為各級(jí)人民銀行推進(jìn)內(nèi)審工作發(fā)展作出了較為宏觀完整的指引。

（二）人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的出發(fā)點(diǎn)與目標(biāo)

1.人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的出發(fā)點(diǎn)。人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作之所以要實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代模式轉(zhuǎn)變，其根本原因在于滿足人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理的需要，維護(hù)人民銀行組織機(jī)構(gòu)利益、促進(jìn)組織增值與發(fā)展。因此，人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)是從有效發(fā)揮內(nèi)審職能作用出發(fā)，通過改善內(nèi)審工作層次，提升央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，依靠相對(duì)獨(dú)立、客觀的專業(yè)判斷，評(píng)價(jià)和改進(jìn)當(dāng)前人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理的適當(dāng)性和有效性，從而促進(jìn)人民銀行組織整體的發(fā)展與增值[1]。

2.人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型目標(biāo)。人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)是一個(gè)以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為目的、涵蓋多方面的漸進(jìn)過程，旨在通過優(yōu)化審計(jì)模式、改進(jìn)審計(jì)方式、提高審計(jì)質(zhì)量，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“差錯(cuò)糾弊”與“增加價(jià)值”的雙重價(jià)值。按照《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》的定位，人民銀行內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展的總體目標(biāo)是：由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，同時(shí)不斷加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作的組織管理和方法手段，推進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作進(jìn)一步深化發(fā)展。

具體而言，轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)包括審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)功能等方面：在審計(jì)理念上，逐步向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”五項(xiàng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念轉(zhuǎn)變[2]；在審計(jì)內(nèi)容上，由單純關(guān)注制度執(zhí)行的合規(guī)性審計(jì)，逐步向關(guān)注流程運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，向關(guān)注資源配置和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方法上，由單純的賬務(wù)核對(duì)方法，逐步向運(yùn)用調(diào)查、測(cè)試、研究等分析性審計(jì)和動(dòng)態(tài)評(píng)估式審計(jì)方法轉(zhuǎn)變，逐步由手工審計(jì)手段向更多運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段轉(zhuǎn)變；在審計(jì)評(píng)價(jià)上，由簡(jiǎn)單的合規(guī)性審計(jì)“對(duì)于錯(cuò)”評(píng)價(jià)，逐步向更多關(guān)注控制強(qiáng)弱、風(fēng)險(xiǎn)高低、危害大小以及效率、效果情況的評(píng)價(jià)上轉(zhuǎn)變；在審計(jì)功能上，由單純的查錯(cuò)糾弊功能，逐步向更多發(fā)揮顧問咨詢作用、更具建設(shè)性的增加價(jià)值功能轉(zhuǎn)變[3]。

二、基層央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)問題

（一）內(nèi)審轉(zhuǎn)型需求不旺，推動(dòng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的合力尚未形成

從目前轉(zhuǎn)型實(shí)踐來看，基層行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型為組織建設(shè)發(fā)揮的增值作用意識(shí)不強(qiáng)，更多關(guān)注的仍是內(nèi)審查錯(cuò)糾弊、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范職能；審計(jì)對(duì)象認(rèn)為只要業(yè)務(wù)合規(guī)、不出事故案件就好，對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型在提高管理水平、提升履職效能、優(yōu)化資源配置及使用效益等方面的作用重視不夠、支持不力；基層行內(nèi)審部門常規(guī)任務(wù)繁重，而內(nèi)審人員受學(xué)識(shí)、視野、能力等因素局限，對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型存在畏難情緒，難以取得令審計(jì)對(duì)象和本行領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可的轉(zhuǎn)型成果，間接導(dǎo)致轉(zhuǎn)型工作推進(jìn)緩慢。

（二）審計(jì)技術(shù)手段滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，難以滿足內(nèi)審轉(zhuǎn)型需求

與人民銀行業(yè)務(wù)操作與管理的信息化發(fā)展態(tài)勢(shì)相比，內(nèi)審工作信息化程度遠(yuǎn)滯后于業(yè)務(wù)操作與管理的信息化步伐：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍以手工操作為主，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段還不夠廣泛；利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)尚未真正開展；業(yè)務(wù)操作與管理系統(tǒng)的開發(fā)大多數(shù)未預(yù)留審計(jì)接口或開發(fā)審計(jì)子系統(tǒng)，使得審計(jì)數(shù)據(jù)采集與處理難以實(shí)現(xiàn)信息化和自動(dòng)化；內(nèi)審干部中計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和有計(jì)算機(jī)專長(zhǎng)人員比較缺乏。以上問題不僅影響內(nèi)審工作效率，而且影響審計(jì)質(zhì)量，成為制約基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要因素之一。

（三）基層行內(nèi)審人力資源配置與轉(zhuǎn)型要求不匹配

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)審轉(zhuǎn)型的深化開展、先進(jìn)技術(shù)方法的有效運(yùn)用、內(nèi)審項(xiàng)目的提質(zhì)保證、內(nèi)審成果的廣泛運(yùn)用和內(nèi)審調(diào)研的深入研討，都需要一支高素質(zhì)的隊(duì)伍予以保障。從目前基層行情況來看，內(nèi)審隊(duì)伍缺乏持續(xù)教育，知識(shí)結(jié)構(gòu)不能及時(shí)更新，審計(jì)理念和審計(jì)方法陳舊，不能適應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展；同時(shí)，人員結(jié)構(gòu)老化、學(xué)習(xí)能力下降、思維創(chuàng)新和工作動(dòng)力不足等因素普遍存在，基層行內(nèi)審人員普遍反映自身業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展變化，新型審計(jì)技術(shù)、方法的應(yīng)用是大部分基層內(nèi)審人員的學(xué)識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)難以企及的，很大程度上影響、制約了轉(zhuǎn)型項(xiàng)目的推廣應(yīng)用。

（四）內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)務(wù)框架和評(píng)價(jià)體系亟待規(guī)范

目前，人民銀行尚未形成科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)務(wù)指南，基層行轉(zhuǎn)型實(shí)踐仍處于摸著石頭過河的階段。在開展轉(zhuǎn)型工作的過程中，最令基層行內(nèi)審人員困擾的是各類轉(zhuǎn)型項(xiàng)目均無行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或總行組織制訂的具有統(tǒng)一性、適用性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系或標(biāo)準(zhǔn)，造成轉(zhuǎn)型項(xiàng)目開展困難，制約了基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型深化發(fā)展。一方面，評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失，影響轉(zhuǎn)型項(xiàng)目成效。因?yàn)槿狈y(tǒng)一明確、廣泛認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層行審計(jì)人員普遍反映審計(jì)對(duì)象對(duì)轉(zhuǎn)型審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的認(rèn)可度不高，得不到審計(jì)對(duì)象認(rèn)可的審計(jì)結(jié)論很難得到相應(yīng)的整改，內(nèi)審價(jià)值也就無從體現(xiàn)。另一方面，轉(zhuǎn)型項(xiàng)目對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)判斷更為依賴，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為例，總行尚未明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則框架和實(shí)施程序，而基層行也缺乏權(quán)威性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由內(nèi)審人員做出的等級(jí)評(píng)價(jià)及分值給定具有較強(qiáng)的人為因素，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)值偏差或重要審計(jì)內(nèi)容的缺失可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，進(jìn)而偏離風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本意。

三、探尋推進(jìn)基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的途徑

（一）上級(jí)行完善頂層設(shè)計(jì)，加強(qiáng)轉(zhuǎn)型工作指導(dǎo)

一是明確各級(jí)行在轉(zhuǎn)型中的角色作用。總行可以因地制宜地對(duì)各級(jí)行轉(zhuǎn)型重點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，比如前沿性理論研究最好是由總行承擔(dān)，分行、省會(huì)中支和有條件的地市中支開展一些特色調(diào)研，其他中支則積極配合上級(jí)行開展調(diào)研，完成上級(jí)行安排的轉(zhuǎn)型項(xiàng)目任務(wù)。二是及時(shí)完善內(nèi)審工作基本制度體系，以制度基礎(chǔ)支撐轉(zhuǎn)型實(shí)踐。現(xiàn)行《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定了內(nèi)審部門的審計(jì)內(nèi)容，但其中大部分仍是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，建議總行對(duì)其進(jìn)行修改，避免內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型“師出無名”的狀況。三是加強(qiáng)轉(zhuǎn)型工作基本理論與方法的探索與指導(dǎo)。在怎樣實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作由合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，始終缺乏操作性較強(qiáng)的制度安排，基層行的轉(zhuǎn)型實(shí)踐工作與總行初衷相左甚至相悖。建議上級(jí)行加強(qiáng)對(duì)基層行轉(zhuǎn)型工作的指導(dǎo)，幫助基層解決“少走彎路”和“怎么轉(zhuǎn)得更好”的問題，使基層行的轉(zhuǎn)型實(shí)踐更加有的放矢。

（二）基層行加大探索力度，破解轉(zhuǎn)型實(shí)踐難題

一是要找準(zhǔn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型突破口?；鶎有袃?nèi)審部門應(yīng)充分發(fā)揮創(chuàng)造力和主觀能動(dòng)性，將內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃與工作實(shí)際相結(jié)合，找準(zhǔn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口。二是要樹立“質(zhì)量至上”的工作理念?；鶎有袃?nèi)審部門要從宏觀著眼、微觀入手，從風(fēng)險(xiǎn)和控制的角度，由表及里地提出問題；要加強(qiáng)對(duì)問題成因和風(fēng)險(xiǎn)隱患的分析，增強(qiáng)審計(jì)建議的預(yù)防性、建設(shè)性和實(shí)效性。三是要充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查在內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作中的作用?；鶎觾?nèi)審部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目特色和工作實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)同類問題、同類現(xiàn)象的綜合分析，從體制、政策和管理的層面剖析成因，提出切實(shí)有效的改進(jìn)建議和解決辦法，發(fā)揮和提升內(nèi)審價(jià)值[4]。

（三）多方措施積極跟進(jìn)，強(qiáng)化轉(zhuǎn)型保障體系

一是要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境。要提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)，成立相應(yīng)的工作領(lǐng)導(dǎo)小組；通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)等宣傳載體對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作進(jìn)行宣傳，轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員合規(guī)性審計(jì)思維對(duì)待內(nèi)審項(xiàng)目的慣性思維方式；要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的考核，促使內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作得以全面、深入、持久地開展。二是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)多元化，建立復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，拓寬審計(jì)人員工作思路；加強(qiáng)內(nèi)外業(yè)務(wù)交流，各級(jí)內(nèi)審部門要通過主動(dòng)走出去，與內(nèi)部審計(jì)工作突出的公司、企業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)先進(jìn)單位交流。三是逐步提高內(nèi)審科技含量。在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中預(yù)留審計(jì)系統(tǒng)接口，形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和績(jī)效審計(jì)等模塊，切實(shí)提高現(xiàn)代審計(jì)科技含量和審計(jì)效能。四是促進(jìn)審計(jì)成果的共享與運(yùn)用。通過建立審計(jì)分析制度、審計(jì)情況通報(bào)制度、審計(jì)信息庫等，共享審計(jì)成果、延伸審計(jì)效果；同時(shí)，要在審計(jì)實(shí)踐中深化轉(zhuǎn)型成果，善于總結(jié)、反饋成熟的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、工作成果和難點(diǎn)問題，加強(qiáng)橫向和縱向的溝通與交流[5]。

（責(zé)任編輯：王艷）

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