基于平衡計分卡新視角的戰(zhàn)略管理會計探析

黃沖

摘 要： 戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展趨勢，為了更好地服務戰(zhàn)略管理目標，必須進行會計改革，建立戰(zhàn)略管理會計。當今企業(yè)處在復雜多變的競爭環(huán)境中，無不涉及戰(zhàn)略問題。面對新的環(huán)境與要求，戰(zhàn)略管理會計就成了一種歷史必然。戰(zhàn)略管理會計是管理會計的新發(fā)展，它可以為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供有效的信息支持。它不僅關注戰(zhàn)略的設計和制定，更強調戰(zhàn)略的執(zhí)行和實施。把平衡計分卡的思想引入到戰(zhàn)略管理會計中可以使會計體系的構建更加完善。

關鍵詞： 戰(zhàn)略管理會計 平衡計分卡 績效評價指標

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國已逐步過渡到知識經(jīng)濟時代，全球經(jīng)濟一體化和科學技術的快速發(fā)展導致企業(yè)的經(jīng)營方式發(fā)生了重大變革，因此，原有的財務會計已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會計既為企業(yè)提供外向型信息，又為企業(yè)提供內向型信息，進而使企業(yè)獲得更優(yōu)的整體戰(zhàn)略效果。平衡計分卡作為完善企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的一種工具，可以為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供一個重要的框架，促使管理者圍繞這一框架重新設計公司管理體系的每一部分，幫助企業(yè)實現(xiàn)公司愿景和發(fā)展戰(zhàn)略。

一、戰(zhàn)略管理會計概述

（一）戰(zhàn)略管理會計的特點

1.注重長期、持續(xù)的發(fā)展

戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施與控制等一系列過程，實施戰(zhàn)略管理有利于提高企業(yè)對外部環(huán)境的適應性，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計以戰(zhàn)略管理為出發(fā)點，以實現(xiàn)企業(yè)良性循環(huán)為目的，在實現(xiàn)長遠利益的戰(zhàn)略基礎上，結合企業(yè)年度經(jīng)營計劃評價企業(yè)的資本投資，逐步實現(xiàn)企業(yè)市場份額的擴大。

2.注重全面、綜合的管理

戰(zhàn)略管理會計兼顧企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營活動及輔助生產(chǎn)經(jīng)營活動，既重視生產(chǎn)制造活動，又重視其他價值鏈活動。戰(zhàn)略管理會計從企業(yè)面臨的內部和外部環(huán)境兩方面入手，規(guī)避潛在的威脅，抓住企業(yè)存在的機會，從而最大限度地提高企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

3.提供信息的多樣化

戰(zhàn)略管理會計運用戰(zhàn)略的眼光為企業(yè)提供與戰(zhàn)略有關的內部信息、外部市場信息和競爭者信息。運用戰(zhàn)略管理會計的思想可以使企業(yè)經(jīng)營者從新的角度考慮問題，為企業(yè)改善經(jīng)營開辟更多的渠道，使企業(yè)在未來的競爭中獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

（二）戰(zhàn)略管理會計的應用

1.成本核算

（1）環(huán)境成本。企業(yè)需要考慮的環(huán)境成本包括企業(yè)內部的環(huán)境成本和外部的環(huán)境成本。環(huán)境成本一旦確定，相應的成本分配隨之產(chǎn)生。為決策者提供對決策有用的信息是成本分配的出發(fā)點和落腳點，組織成員在相關信息的激勵下采取對組織環(huán)境有利的行動。

（2）人力資源成本。人力成本是人力資源管理中重要的組成部分，決定人力成本的因素主要有以下三部分：人力資源規(guī)劃成本、激勵性薪酬、員工流動管理。其中，人力資源規(guī)劃成本應該由企業(yè)人力資源部門和其他相關部門共同商定；激勵性薪酬是企業(yè)給予員工差異性的薪酬、福利，這樣的薪酬制度，可以激勵員工的積極性和創(chuàng)造性，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施；員工流動管理可以確保組織人力資源的可獲得性，幫助企業(yè)減少開支。

2.預測決策

預測決策包括預測分析、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術決策。其中預測分析包括銷售預測、利潤預測和成本預測；戰(zhàn)略決策包括企業(yè)的長遠規(guī)劃、戰(zhàn)略定位選擇、經(jīng)營類型、經(jīng)營范圍決策等；戰(zhàn)術決策包括產(chǎn)品種類、產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品定價、自動化水平及庫存管理等。

3.規(guī)劃控制

規(guī)劃控制包括預算管理和業(yè)務預算及成本控制。預算管理和業(yè)務預算涉及基本理論知識、如何進行業(yè)務預算和作業(yè)預算等；企業(yè)成本控制的目的是將成本費用控制在企業(yè)預定的水平上，通過成本預算和決策為企業(yè)制定一個成本目標，在這個目標的指導下結合企業(yè)的實際數(shù)據(jù)，指導、監(jiān)督、調節(jié)和干預具體生產(chǎn)過程中的各項資源耗費，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)和運營成本，保證成本目標和成本預算任務的實現(xiàn)。

4.評價激勵

戰(zhàn)略管理會計理念指導下的企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的應用系統(tǒng)。平衡計分卡是用于戰(zhàn)略業(yè)績評價最有效的方法之一，通過從財務、顧客、內部經(jīng)營過程和學習與成長四個方面進行行業(yè)評價，將企業(yè)整體戰(zhàn)略目的、各個經(jīng)營戰(zhàn)略及目標群、成功關鍵因素有機地聯(lián)系起來。

二、用平衡計分卡落實戰(zhàn)略構想

（一）平衡積分卡的概念

平衡記分卡是一種績效管理方法，它從以下四個方面對企業(yè)進行績效評估，即：財務、顧客、內部經(jīng)營過程、學習和成長。平衡積分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標逐步分解，以年度經(jīng)營目標為起點、以計劃預算管理為核心、以績效考核回報為終點制定具體的績效考核指標體系，為戰(zhàn)略目標的完成建立內部協(xié)調一致的指標體系。企業(yè)通過這四個方面的平衡，結合企業(yè)的年度預算，把自身的戰(zhàn)略目標和各個部門目標及員工個人目標相聯(lián)系，把平衡積分卡作為企業(yè)目標體系建設和業(yè)績衡量的系統(tǒng)手段，全面、綜合、系統(tǒng)地考評企業(yè)經(jīng)營績效。

（二）平衡積分卡的基本內容

1.財務方面

企業(yè)經(jīng)營的最終價值是為股東創(chuàng)造經(jīng)濟利益。財務指標是企業(yè)根據(jù)以往的財務信息，反映資金活動，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和成果的經(jīng)濟指標。財務方面是其他幾個方面的出發(fā)點和落腳點，通過財務指標可以反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及是否促進了企業(yè)利潤的增加。常見的財務指標包括銷售額、利潤率、資產(chǎn)利用率、應收賬款周轉率、銷售利稅率等。

2.客戶方面

平衡計分卡不僅針對現(xiàn)有顧客群體，而且針對潛在顧客群體進行計量?？蛻舴矫娴脑u價主要體現(xiàn)在企業(yè)吸引和保持顧客的程度上。產(chǎn)品的質量和性能及企業(yè)提供給顧客的無形服務都是基于客戶評價的角度來考驗企業(yè)的表現(xiàn)。常見的客戶指標包括：市場份額、交貨時間、客戶滿意度、新客戶的獲得、產(chǎn)品和服務的質量、送貨準時率、產(chǎn)品退貨率等。

3.內部經(jīng)營流程方面

平衡計分卡結合組織財務目標和顧客滿意度兩個方面對企業(yè)內部經(jīng)營流程指標進行設計。平衡計分卡通過在內部經(jīng)營流程之中引入革新這一概念，促使企業(yè)以一種全新的態(tài)度設計產(chǎn)品和提供相關的服務，這樣不僅能夠滿足現(xiàn)有顧客的需求，更能考慮到將來目標客戶群體的需要。內部經(jīng)營流程是提高企業(yè)未來財務績效的保證。

4.學習和成長方面

企業(yè)的成長與員工能力素質的提高、企業(yè)提供產(chǎn)品和服務的質量是不可分割的，一個企業(yè)想要實現(xiàn)自己的長遠發(fā)展目標，只有通過堅持不懈的學習與創(chuàng)新實現(xiàn)。通過計量財務、客戶和內部經(jīng)營流程，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)實際能力和實現(xiàn)突破性業(yè)績所需能力之間的差距，為了縮小這個差距，企業(yè)必須不斷地學習和成長。學習和成長主要來源于員工的再培訓和企業(yè)組織程序的改善等方面。

三、基于平衡積分卡的戰(zhàn)略管理會計實例

伴隨中國新經(jīng)濟的到來、新企業(yè)形態(tài)、新經(jīng)營方式和交易方式，商業(yè)銀行所面臨的風險更加復雜，更加隱蔽。中國的商業(yè)銀行必須放眼全球，認清未來發(fā)展趨勢，為進一步深化改革、謀求更大發(fā)展而不斷提高經(jīng)營管理水平，完善經(jīng)營管理機制，盡快建立適應商業(yè)銀行發(fā)展趨勢、與國際接軌的現(xiàn)代商業(yè)銀行。要實現(xiàn)這一遠大目標，商業(yè)銀行必須逐步完善自身績效評價體系。傳統(tǒng)績效評價體系是以財務指標為主要內容的，其結果不能全面地反映評價結果。一方面，財務數(shù)據(jù)是根據(jù)傳統(tǒng)的會計報表數(shù)據(jù)計算而來，根據(jù)會計準則編制的傳統(tǒng)會計報表弊端是顯而易見的：由于財務數(shù)據(jù)是根據(jù)往年的數(shù)據(jù)計算出來的，無法根據(jù)現(xiàn)行物價水平或通貨膨脹水平進行調整，因為會導致賬面價值和實際價值不符。另一方面，財務績效評價系統(tǒng)如果僅以單純的財務指標為中心，將會導致商業(yè)銀行只重視眼前的短視化經(jīng)營，而忽略了銀行未來長期的發(fā)展。

商業(yè)銀行的四維度指標體系設計如下：

（一）財務方面

財務層面的戰(zhàn)略目標是提高資產(chǎn)利用率、企業(yè)盈利水平及控制合理的財務結構?；谝陨蠎?zhàn)略目標，銀行關鍵績效指標的設計主要考慮以下三個方面：商業(yè)銀行的盈利能力、償債能力及發(fā)展能力。具體指標如下：

1.總資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額，該指標的高低直接反映了公司的競爭實力和發(fā)展能力，總收益率的高低能夠反映銀行獲取利潤能力的大小，同時也可以體現(xiàn)銀行在增收節(jié)支方面的成效。

2.存貸比=銀行貸款總額/銀行存款總額，存貸款比率是商業(yè)銀行用來衡量銀行流動性風險的指標之一，商業(yè)銀行為了防范流動性風險常采用存貸比監(jiān)管的方法，該指標也反映了銀行開展資產(chǎn)業(yè)務的能力。

3.資產(chǎn)負債率=總負債/總資產(chǎn)，該指標是用來評價商業(yè)銀行長期償債能力的指標，反映企業(yè)到期償還債務的能力。一定的資產(chǎn)是商業(yè)銀行進行負債的保證，因此，債務到期不能償付就要以相應的資產(chǎn)進行抵扣。

4.三年利潤平均增長率：該指標是衡量商業(yè)銀行發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜恕＠麧櫴瞧髽I(yè)積累和發(fā)展的基礎，該指標能夠反映商業(yè)銀行的利潤增長趨勢和效益穩(wěn)定程度，從而進一步體現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，利用該指標可以避免企業(yè)因少數(shù)年份利潤異常增長而出現(xiàn)錯誤判斷發(fā)展?jié)摿Φ默F(xiàn)象。

（二）客戶層面

客戶對銀行的滿意度和認同度是實現(xiàn)銀行財務指標的重要影響因素。因此對客戶指標的評價更能幫助銀行把握自身未來的發(fā)展情況，具體指標如下：

1.客戶滿意度，該指標反映了顧客在商業(yè)銀行辦理金融業(yè)務時所感受的滿意程度，具體又包括顧客使用金融工具的便利性、操作性、保密性及銀行提供服務的效率、質量等。

2.市場占有率=該行所有業(yè)務總量/同期所有銀行業(yè)務總量，影響我國商業(yè)銀行市場占有率的決定因素主要取決于銀行分支機構的多寡及銀行提供的傳統(tǒng)業(yè)務種類的多少，此外，網(wǎng)點建設、風險管理水平、產(chǎn)品創(chuàng)新能及服務水平也是影響市場占有率的因素。近幾年，各大商業(yè)銀行爭先開設網(wǎng)絡銀行，網(wǎng)絡銀行的建設將會大大影響商業(yè)銀行的市場占有率。

3.老客戶保持率，是指商業(yè)銀行繼續(xù)保持與原有客戶進行金融業(yè)務的比率。該指標也可以理解為顧客的忠誠度，企業(yè)留住老顧客的能力是企業(yè)保持市場份額的關鍵。商業(yè)銀行通過查閱相關客戶資料，進行縱向分析比較可以獲得該指標。

4.新客戶開發(fā)率，即新辦理金融業(yè)務的客戶比例。這項指標既可以通過新顧客的數(shù)量來計算，又可以通過對新顧客的總交易額來計算。

（三）內部經(jīng)營層面

商業(yè)銀行內部經(jīng)營能力主要體現(xiàn)在以下三個方面：風險控制能力、日常經(jīng)營效率能力及服務產(chǎn)品提供能力。

1.風險管理指標：風險管理指標主要包括商業(yè)銀行不良貸款率、商業(yè)銀行單一最大客戶貸款比例及最大十家貸款總額比例。首先，不良貸款率是指不良貸款在銀行貸款總額中所占的比率，它是評價金融機構信貸資產(chǎn)安全狀況的重要指標之一，能夠全面反映貸款質量狀況及其面臨的風險；單一最大客戶貸款比例就是最大的一個客戶，其貸款余額占該銀行總貸款的比例；最大十家貸款比例是指銀行十個最大的客戶在該銀行的貸款余額和銀行總貸款的比例，這是銀行貸款內控及監(jiān)控要求之一。

2.服務效率指標：業(yè)務交易時間，是指銀行員工處理一筆金融業(yè)務所付出的時間，該項指標主要考核員工是否能在必要的業(yè)務處理時間內完成任務；事故差錯發(fā)生率等事件的發(fā)生不僅會影響整個企業(yè)的正常運轉，而且會導致顧客的不滿，降低顧客的滿意度。

3.業(yè)務內容指標：服務產(chǎn)品種類與金融產(chǎn)品創(chuàng)新比等。產(chǎn)品既包括有形產(chǎn)品又包括無形服務，產(chǎn)品是商業(yè)銀行的基礎和支撐，產(chǎn)品種類的多少對銀行業(yè)務發(fā)展至關重要。由于銀行業(yè)所面臨的環(huán)境和顧客不是一成不變的，只有通過創(chuàng)新，才能為顧客提供性能更好、業(yè)務流程更優(yōu)的金融產(chǎn)品，幫助商業(yè)銀行更好更快地發(fā)展。

（四）學習與成長層面

內部經(jīng)營管理的改善，離不開企業(yè)與員工的學習與成長。商業(yè)銀行的重點應該放在業(yè)務流程和員工系統(tǒng)的投資上，商業(yè)銀行改進流程、滿足客戶需求和取得財務回報的關鍵在于增加自身的智力資本。主要通過以下三方面衡量：

1.制度化支持水平，商業(yè)銀行為了實現(xiàn)員工的個人目標與企業(yè)長遠發(fā)展目標的有機結合，一要完善銀行內部的規(guī)章制度，二要為員工創(chuàng)造充滿活力和積極性的制度性環(huán)境。內部管理的規(guī)章制度是否完備及員工能否貫徹執(zhí)行，都將影響商業(yè)銀行的學習能力。

2.信息化系統(tǒng)支持水平，信息系統(tǒng)能夠通過支持知識獲取、信息傳遞、信息解釋和組織記憶提高學習能力。通過信息系統(tǒng)，商業(yè)銀行可以檢索日常所需要的知識并且把它保存下來，信息系統(tǒng)可以保持商業(yè)銀行的競爭力和創(chuàng)新能力，這對于銀行實現(xiàn)生存戰(zhàn)略是十分必要的。

3.員工包括員工的工作狀態(tài)和精神狀態(tài)兩方面，核心是使員工形成某一特定目標并在追求這一目標的過程中保持高昂的情緒和持續(xù)的積極狀態(tài)。具體指標有：員工滿意度和員工保持率。員工滿意度是指員工的一種主觀心理感受，主要是指員工對工作本身、薪水、晉升機會、上級管理及同事等因素的滿意程度。員工保持率是指每年年末的銀行在職員工人數(shù)占當年年初員工總數(shù)的比率，該指標反映了銀行員工的穩(wěn)定性及銀行人力資源的充裕程度，銀行優(yōu)秀員工的流失會影響銀行的有效運作和經(jīng)營。