淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德

劉伊莎

[摘要] 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最重要的素質(zhì)之一，并且這一基本素質(zhì)將伴隨會(huì)計(jì)人員度過其一生的職業(yè)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)準(zhǔn)則要求標(biāo)準(zhǔn)中，無論是西方國家抑或是中國，會(huì)計(jì)職業(yè)道德都是被作為考察會(huì)計(jì)人員的首選考察項(xiàng)目，本文就會(huì)計(jì)職業(yè)道德談一談自己的粗淺認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞] 道德；會(huì)計(jì)職業(yè)道德；現(xiàn)狀

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）06- 0014- 02

0 引 言

“道德”是一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，是人們共同生活及其行為的準(zhǔn)則與規(guī)范。道德往往代表著社會(huì)的正面價(jià)值取向，起判斷行為正當(dāng)與否的作用。道德一詞，在漢語中可追溯先秦思想家老子所著《道德經(jīng)》一書。在西方古代文化中，“道德”（Morality）一詞起源于拉丁語的“Mores”，意為風(fēng)俗和習(xí)慣。道德由一定社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定，并為一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。人類的道德觀念是受到后天一定的生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)輿論的影響而逐漸形成的。不同的時(shí)代，不同的階級往往具有不同的道德觀念。不同的文化中，所重視的道德元素及其優(yōu)先性、所持的道德標(biāo)準(zhǔn)也常常有所差異?！保ㄒ园俣热疲╇S著人類社會(huì)的發(fā)展，人們的素質(zhì)在隨之提高，道德意識(shí)也逐漸增強(qiáng)起來，越來越多的人已經(jīng)感受到道德的重要性并將這一素質(zhì)特征體現(xiàn)在社會(huì)關(guān)系和職業(yè)活動(dòng)中。我們俗話說，“沒有規(guī)矩不成方圓”，這句話是我國廣大家長、老師等教育系統(tǒng)用來提點(diǎn)孩子的常話；另一方面，則意味著在職業(yè)活動(dòng)中，操作人員或行政人員的道德素質(zhì)需要更強(qiáng)的執(zhí)行。當(dāng)某種職業(yè)、學(xué)科發(fā)展日益趨于成熟、穩(wěn)定時(shí)，道德的強(qiáng)調(diào)將作為最后一步出現(xiàn)在工作人員的職業(yè)操守上。

在會(huì)計(jì)職業(yè)中，會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最重要的素質(zhì)，并且這一基本素質(zhì)將伴隨會(huì)計(jì)人員度過其一生的職業(yè)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)準(zhǔn)則要求標(biāo)準(zhǔn)中，無論是西方國家抑或是中國，會(huì)計(jì)道德被作為考察會(huì)計(jì)人員的首選考察項(xiàng)目，因此可見其重要性。在世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對道德的詮釋也是相差無幾的。比如，在國際注冊會(huì)計(jì)師acca執(zhí)業(yè)證中，對道德的定義是這樣的：“對道德的定義很簡單，即任何行為、行動(dòng)帶來的結(jié)果或后果是否會(huì)置他人于道義、情境上的兩難。并且，這一系列的行為或行動(dòng)是否具備目的性或針對性?！比绻麑⑦@一定義套在會(huì)計(jì)道德這一職業(yè)范疇中，道德即可理解為一種正面的意識(shí)形態(tài)，不但遵循了會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，而且在從業(yè)過程中表現(xiàn)出其應(yīng)有的慣例和理性姿態(tài)，用以保證會(huì)計(jì)活動(dòng)在復(fù)雜的環(huán)境中可規(guī)范地執(zhí)行并運(yùn)用。在我國的會(huì)計(jì)法中，對會(huì)計(jì)道德的解讀則是這樣的：“會(huì)計(jì)道德是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其定義可涵蓋3個(gè)方面：①會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)活動(dòng)中各種利益關(guān)系的手段；②會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性；③會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性等?！睆囊陨蟽蓢臅?huì)計(jì)道德的定義中，可以簡明看出，會(huì)計(jì)職業(yè)道德在世界各國有著相似的見解，這是一個(gè)學(xué)科發(fā)展到極致后產(chǎn)生的應(yīng)有性共通，也是各國會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)這一職業(yè)活動(dòng)應(yīng)具備的素質(zhì)各自劃分標(biāo)準(zhǔn)后的一致性。由于會(huì)計(jì)道德的重要性被世界各國一再重申，這一內(nèi)容被很多國家立入法案，并對會(huì)計(jì)人員在行業(yè)操作上進(jìn)行強(qiáng)制要求，從而形成了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的必須性。

會(huì)計(jì)道德的方式是多種多樣的，我們普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)道德明確指認(rèn)了正義和錯(cuò)誤的概念，還引領(lǐng)人們?nèi)绾螀^(qū)分好與壞。在生活中，會(huì)計(jì)道德還將從規(guī)范自身的行為中去感染感化身旁人，以期獲得、達(dá)到社會(huì)的道德認(rèn)同感。

1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要意義

（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中的正直性、真實(shí)性和可靠性保證了會(huì)計(jì)人員在登記、驗(yàn)看及審核會(huì)計(jì)信息時(shí)，可客觀地將發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)做記錄并匯報(bào)于有關(guān)部門，從而避免了信息失真和要事隱瞞的風(fēng)險(xiǎn)，保障了股東和廣大相關(guān)利益者的權(quán)益。一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息誤記、濫記的情況，就會(huì)嚴(yán)重導(dǎo)致決策者做出錯(cuò)誤的反應(yīng)，這樣會(huì)帶來市場經(jīng)濟(jì)雜亂混沌的局面。會(huì)計(jì)道德的運(yùn)用，很大程度上避免了這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并在混亂中給予人們最優(yōu)化的解決方案，引領(lǐng)出真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（2）作為一種潤滑劑，調(diào)劑在各利益關(guān)系沖突的環(huán)節(jié)中，特別是當(dāng)自身利益與正確職業(yè)方法有悖時(shí)，會(huì)計(jì)道德作為一種強(qiáng)制性束縛手段，從思想上要求會(huì)計(jì)人員百分百遵循會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并將這一行為系列作為法律可考核、審判的最終結(jié)果，出現(xiàn)在監(jiān)督、約束會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的最后步驟中。在遇到一些客戶對利益過度追求而忽略會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則時(shí)，無論怎樣調(diào)整都無法達(dá)到其滿意程度時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德可作為一種依據(jù)，用于客戶溝通，最終使其信服會(huì)計(jì)人員的做法是準(zhǔn)確有理、有據(jù)可循的。

（3）有了職業(yè)道德的強(qiáng)制要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的路途才更加可靠，會(huì)計(jì)行為才更加規(guī)范。在行為學(xué)中，動(dòng)機(jī)是導(dǎo)致行為后果的誘因。按照行為學(xué)分析，在會(huì)計(jì)職業(yè)中，會(huì)計(jì)人員、出納人員面臨的誘惑將是千姿百態(tài)的，如何在利益的驅(qū)動(dòng)下，而不做出出格的行為，不但是法律的要求，更是道德的要求。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)道德的制約下，要求做到正直守信、公正客觀等，正確的引導(dǎo)、樹立、規(guī)范技術(shù)人員的職業(yè)觀，起到高標(biāo)準(zhǔn)帶頭作用。

（4）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對會(huì)計(jì)法案的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他法律制度所不能替代的。在現(xiàn)實(shí)生活中，法律的范圍大于道德。一些會(huì)計(jì)建賬或記賬行為可能未觸犯法律概念，但在另一方面卻已背離道德的約束。會(huì)計(jì)職業(yè)道德在法律的空隙下，精妙地補(bǔ)充了會(huì)計(jì)人員不可或缺的思想品德要求。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法案是相輔相成、互相彌補(bǔ)的。

2 我國會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀

在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)道德的普及卻沒有像教科書那樣理想化，小部分會(huì)計(jì)道德差異如同毒瘤般頑固，經(jīng)久不衰地留在行業(yè)內(nèi)。道德差異成因的組成因素，是由以下幾點(diǎn)構(gòu)成的：

（1）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致道德觀念不一致，無法實(shí)現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。我國的會(huì)計(jì)人員由于受教育不同、地域不同而導(dǎo)致的價(jià)值觀不同以及職業(yè)資格證獲取的程度不同，在思想道德觀念無法達(dá)到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。比如，有些會(huì)計(jì)或出納只是拿到初級會(huì)計(jì)上崗證就進(jìn)入工作崗位，其思想意識(shí)形態(tài)不專業(yè)，業(yè)務(wù)能力或?qū)I(yè)技能顯得力不從心，所以造成在道德判斷上不準(zhǔn)確，從而使會(huì)計(jì)行為顯得不那么專業(yè)。

（2）由不良利益傾向而造成的道德滑坡。在各國會(huì)計(jì)界，不乏看到因貪欲而引發(fā)的蓄意篡改、錯(cuò)登、誤存等多種會(huì)計(jì)錯(cuò)賬現(xiàn)象，這些手法制造的根源無一不是由利益驅(qū)動(dòng)所造成的。比如，會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到某種利益，不顧職業(yè)操守、鋌而走險(xiǎn)制造錯(cuò)賬，是屢禁不止的。又或者，有些會(huì)計(jì)資格證持有者，不顧國家憲法的三令五申，一再將執(zhí)業(yè)證書掛靠在某家單位，而人卻非該單位成員，以求非法獲取企業(yè)的好處費(fèi)。這種行為完全體現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員在金錢利益面前表現(xiàn)出的道德滑坡，非常令人汗顏。

（3）外部大環(huán)境因素亦是引起會(huì)計(jì)道德水準(zhǔn)偏差的一個(gè)次要因素。在國家的宏觀調(diào)控下，一些經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)政策要隨國情相應(yīng)改變，會(huì)計(jì)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)、更新?lián)Q代。

（4）被迫違規(guī)。在我國會(huì)計(jì)類的經(jīng)濟(jì)案中，有很多會(huì)計(jì)人員并非主犯，而是經(jīng)不住上級的壓力，不得不違心犯法。如果不聽從上級安排，會(huì)計(jì)人員將可能面臨刁難、解聘等風(fēng)險(xiǎn)，為了保住飯碗，會(huì)計(jì)或出納只好身不由己地按領(lǐng)導(dǎo)授意，將賬面調(diào)整，或虛增盈利、隱瞞虧損；或虛計(jì)成本、隱瞞利潤；或虛列財(cái)產(chǎn)、低估負(fù)債；以及賬外設(shè)賬、截留收入等。這些不良的會(huì)計(jì)行為，都是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中所不許的。

3 設(shè)置良性的內(nèi)控環(huán)境、建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)、提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)

面對越來越多的高智商職業(yè)犯罪，會(huì)計(jì)人員該如何守住心中的凈土，不被外部干擾，保留自己的職業(yè)操守，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)部控制、加大管理力度將是打擊道德淪喪的首選“鷹派”手段。一套合理的內(nèi)控系統(tǒng)，嚴(yán)格的操作程序，將大大降低錯(cuò)賬風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員從業(yè)安全，不被外界因素干擾和利用。在企業(yè)中設(shè)置良性的內(nèi)控環(huán)境、建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)、提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、以及定期調(diào)動(dòng)管理部門對會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督工作，將有效增加企業(yè)會(huì)計(jì)員素質(zhì)，使道德風(fēng)險(xiǎn)降至最低。另一方面，定期的培訓(xùn)、繼續(xù)更新會(huì)計(jì)人員的專業(yè)道德知識(shí)，亦將是堅(jiān)持職業(yè)道德修養(yǎng)的不二選擇。通過定期和不定期的會(huì)計(jì)人員專業(yè)道德的培訓(xùn)，從而達(dá)到不斷提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素質(zhì)的目的，也可從側(cè)面幫助會(huì)計(jì)人員道德提升的培養(yǎng)和促成。