企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究

袁海英

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理或納稅人理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分。稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家已經(jīng)非常成熟，但在我國(guó)還處于起步階段，對(duì)它的研究屬于一個(gè)比較新的課題。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在每個(gè)過(guò)程中都有很大的稅務(wù)籌劃空間。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；投資；籌資

稅務(wù)籌劃對(duì)于很多人來(lái)說(shuō)是個(gè)比較陌生的詞語(yǔ)，其實(shí)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)籌劃已經(jīng)非常普遍的應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)領(lǐng)域，但在我國(guó)尚處于初始發(fā)展階段。稅務(wù)籌劃具有“事先籌劃”的特點(diǎn)，即對(duì)稅收成本進(jìn)行事先的謀劃，設(shè)計(jì)和安排。因而，它作為企業(yè)謀求利益的一種有效方式，已經(jīng)越來(lái)越受到企業(yè)財(cái)務(wù)管理者的重視。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用稅法的優(yōu)惠和各種稅種的差異，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。偷稅漏稅是納稅人用非法手段來(lái)逃避稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅有共同點(diǎn)的同時(shí)也有著本質(zhì)的區(qū)別。

兩者的相同點(diǎn)有：首先，不管是稅務(wù)籌劃還是偷稅漏稅，其納稅主體都是稅法中規(guī)定的的有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其次，納稅人無(wú)論是偷稅漏稅還是稅務(wù)籌劃，其最終的目的都只有一個(gè)，即減少納稅義務(wù)，少交或者不交稅。稅收成本的高低直接影響納稅人的利潤(rùn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的各個(gè)影響因素中，稅收是非常重要的一個(gè)。稅收成本在企業(yè)總成本中有著舉足輕重的作用，因此，納稅人都想盡千方百計(jì)來(lái)降低企業(yè)的各種稅收，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。再次，偷稅漏稅和稅務(wù)籌劃之間具有一定的可轉(zhuǎn)化性。對(duì)于三者的界限有時(shí)候不清楚，在現(xiàn)實(shí)操作中也很難區(qū)分開(kāi)來(lái)。不同的國(guó)家對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容劃分有著不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于同一項(xiàng)納稅活動(dòng)，在有的國(guó)家是合法的稅務(wù)籌劃，但在另一個(gè)國(guó)家可能就成了偷稅漏稅了。在同一個(gè)國(guó)家，合法的稅務(wù)籌劃經(jīng)過(guò)一段時(shí)間也可能轉(zhuǎn)化成了非法的偷稅漏稅。

兩者的截然不同性也是得到了公認(rèn)的。首先，在性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃合法但偷稅漏稅不合法。其次，在納稅人素質(zhì)來(lái)看，偷稅漏稅是納稅人缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和從業(yè)道德的一種表現(xiàn)，是低級(jí)的手段。稅務(wù)籌劃建立在熟悉稅法的基礎(chǔ)上，在法律條文中尋找對(duì)自己有利的因素，減輕應(yīng)納稅額，這種行為不僅沒(méi)有違背稅法，還有利于稅法的不斷完善。第三，兩者在發(fā)生時(shí)間上也截然不同。偷稅漏稅是一種“事后控制”，是在企業(yè)已經(jīng)確定應(yīng)納稅額的情況下所采取的一種不正當(dāng)手段來(lái)逃避納稅義務(wù)。而稅務(wù)籌劃是一種“事先控制”，是在應(yīng)納稅額還沒(méi)有確定的前提下采取的合法手段來(lái)減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

二、財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅務(wù)籌劃的方式

張中秀在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中給稅務(wù)籌劃下了一個(gè)定義， 他指出“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為?！?/p>

從以上定義中可以看出企業(yè)稅務(wù)籌劃是節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁三種籌劃。

避稅籌劃指的是納稅人在充分了解和不觸犯稅法的前提條件下，通過(guò)學(xué)習(xí)和了解相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)， 相應(yīng)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理作出安排。以非違法的手段來(lái)達(dá)到少交稅和不交稅的目的。避稅籌劃強(qiáng)調(diào)非違法性。它的方法也有很多，有很多的操作平臺(tái)。不同的企業(yè)有著不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和特點(diǎn)。我們可以通過(guò)不同的操作平臺(tái)進(jìn)行避稅籌劃，也可以結(jié)合不同的操作平臺(tái)使用來(lái)減少稅負(fù)，以達(dá)到避稅目的。

節(jié)稅籌劃指的是納稅義務(wù)人依據(jù)稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，采取合法的手段，使優(yōu)惠條款能夠最大限度的使用，由此來(lái)達(dá)到減稅的合法行為。其重點(diǎn)在于利用稅收優(yōu)惠來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，用這種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃要求對(duì)不同地區(qū)、不同時(shí)間的稅收優(yōu)惠政策非常熟悉。國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收的優(yōu)惠政策有很多，主要有減免稅、退稅、緩稅、虧損彌補(bǔ)、保稅制度、起征點(diǎn)和免征額等。節(jié)稅籌劃方式與避稅籌劃方式相比起來(lái)有其自身的特點(diǎn)：避稅籌劃是一種非違法的活動(dòng)，但稅收制度正在進(jìn)一步完善，稅收征管漏洞也是越來(lái)越小，利用避稅籌劃來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)的難度越來(lái)越大。而節(jié)稅籌劃是合法的，其可操作的空間也越來(lái)越大，因此節(jié)稅籌劃是“陽(yáng)光下的操作”。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人和真正的稅負(fù)人是可以分離的，納稅人是法律意義上的納稅主體，而稅負(fù)人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。稅款的直接納稅人通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給了他人承擔(dān)，自己沒(méi)有承擔(dān)任何納稅義務(wù)，僅僅充當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是合法的，不會(huì)損害到國(guó)家的利益，所以被廣泛應(yīng)用，利用它來(lái)減輕稅收的負(fù)擔(dān)也成為了普遍現(xiàn)象。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

企業(yè)的稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理相互聯(lián)系、相互影響。一方面，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃能增加企業(yè)收入，提高資金利潤(rùn)率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑之一。另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)策劃是成功實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的保證，任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃都離不開(kāi)財(cái)務(wù)策劃手段的運(yùn)用，通過(guò)財(cái)務(wù)管理的前期策劃，可以充分進(jìn)行稅務(wù)籌劃可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收都有很大的籌劃空間，合理利用稅務(wù)籌劃能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更有效。

（一）籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的得以實(shí)施的前提條件。企業(yè)籌集不到足額的資金，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都無(wú)法進(jìn)行，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的盈利和稅收也無(wú)從談起。公司的籌資方式主要有債權(quán)融資和權(quán)益融資兩大類(lèi)，其中債權(quán)融資主要有發(fā)行債券和借款，權(quán)益融資主要是發(fā)行股票。這兩種融資方式的稅前和稅后資金成本不一樣，這便為公司籌資決策中的稅務(wù)籌劃提供了可能。

權(quán)益資本是公司最基本的意向資金來(lái)源，主要是股本。而稅法規(guī)定，對(duì)于權(quán)益資金成本（股息）不能作為費(fèi)用項(xiàng)目列支，只能從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中分配，公司不能享受股息的所得稅收益。因此，當(dāng)公司決定發(fā)行普通股籌集資金時(shí)，首先要考慮公司注冊(cè)資本的最低限額，如果注冊(cè)資本較小，而所需的資金比較多時(shí)，公司可考慮通過(guò)籌集部分債務(wù)資本來(lái)解決資金問(wèn)題，如從銀行借款或發(fā)行債券。雖然債務(wù)資本的籌集受到公司注冊(cè)資本大小的影響，但公司可通過(guò)改進(jìn)管理方法，提高公司的收益率以增加投資者對(duì)公司的信心，以便籌集足夠的債務(wù)資本。利用債務(wù)資本的利息可以稅前扣除的規(guī)定，享受所得稅收益。

債務(wù)資本籌資主要有兩種方式：借款和發(fā)行債券。稅法規(guī)定，負(fù)債的成本（如利息）可以作為費(fèi)用項(xiàng)目在所得稅前扣除，起到抵減所得稅的作用。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債可以使企業(yè)獲得節(jié)稅收益，還能充分利用財(cái)務(wù)杠桿作用提高權(quán)益資金的收益率。

以上兩種方法各有利弊。就企業(yè)納稅籌劃來(lái)講，債務(wù)融資比權(quán)益資本融資更為有利，因?yàn)橐罁?jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，債務(wù)融資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和利息支出可以計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用可以稅前列支，有抵減所得稅的好處，企業(yè)可以少交納所得稅。而發(fā)行股票融資支付的股利是由稅后利潤(rùn)支付，較債務(wù)融資企業(yè)要多交納所得稅。因此，在不考慮最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇債務(wù)資本籌資，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。

（二）投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

投資是指企業(yè)投入一定的財(cái)力或物力以期在未來(lái)取得收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。投資是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中占有重要的地位。企業(yè)投資的目的是取得投資收益，而稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額直接影響著企業(yè)的投資收益率。因此，在企業(yè)的投資活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃意義重大。公司在進(jìn)行投資決策時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)，投資行業(yè)，投資規(guī)模等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

對(duì)于投資地點(diǎn)的選擇，要依據(jù)國(guó)家規(guī)定的不同地區(qū)稅收政策來(lái)選擇低稅環(huán)境和低稅負(fù)地區(qū)。無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力等一般因素外，投資地點(diǎn)的稅收政策也是企業(yè)重點(diǎn)考慮的因素。目前，我國(guó)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)外開(kāi)放，對(duì)不同的地區(qū)制定了稅負(fù)差別和不同的稅收優(yōu)惠政策，這為投資的稅收籌劃提供了一個(gè)極好的機(jī)會(huì)。投資者可以適時(shí)抓住發(fā)展契機(jī)，投資于國(guó)家照顧和扶持的地區(qū)。這樣不僅減少了企業(yè)的納稅額，而且能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為符合國(guó)家的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖，達(dá)到國(guó)家和企業(yè)利益雙贏的效果。

對(duì)于投資行業(yè)的選擇也應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)于不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)公司、知識(shí)密集型公司和利用“三廢”公司給予了許多減免稅政策。現(xiàn)行的稅收制度對(duì)于不同方向的投資人也制定了不同的稅收政策。這些稅收優(yōu)惠差異給投資者提供了更多的投資選擇，在公司設(shè)立時(shí)，投資者應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策選擇行業(yè)，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)的投資規(guī)模的影響因素有很多。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)需求是確定企業(yè)投資規(guī)模的首要因素，也是決定性因素。稅收也是影響投資規(guī)模水平的重要因素之一。投資規(guī)模的選擇是指企業(yè)選擇建立集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇，一般而言，集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。投資規(guī)模的大小還直接影響企業(yè)將來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和生產(chǎn)過(guò)程中的納稅水平。增值稅是我國(guó)的主要稅種，它的征稅范圍涉及生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)出口貨物以及加工、修理修配勞務(wù)等領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，大部分企業(yè)都會(huì)遇到繳納增值稅的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的稅法將增值稅納稅人分為兩類(lèi)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)不同的納稅人采用不同的征稅方法，二者使用的增值稅率和征收率也不同。投資者可以認(rèn)真分析比較兩者的稅負(fù)水平，結(jié)合自身的特點(diǎn)對(duì)擬定的投資規(guī)模進(jìn)行調(diào)整，使其能夠按照低稅負(fù)納稅人的身份納稅。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程集中了企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這一過(guò)程中自始至終都包含了稅務(wù)籌劃空間。其中與稅務(wù)籌劃最為密切的當(dāng)屬成本核算，包括無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、以及固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支付大多數(shù)要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袑?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)和稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要認(rèn)真籌劃費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＲ话愣?，平均攤銷(xiāo)法往往可以最大限度的抵減利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)，是跨期攤銷(xiāo)費(fèi)用的理想方法。

存貨計(jì)價(jià)的方法也有很多，包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算出來(lái)的存貨價(jià)值不同，成本也不同，最后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額也不同。如在物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí)期，用先進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，能減低當(dāng)期應(yīng)交所得稅。一般企業(yè)為了合理避稅，經(jīng)常在存貨的幾種計(jì)價(jià)方法中選擇有利的計(jì)價(jià)方法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的方法計(jì)算出的折舊額不同，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。折舊的計(jì)算和提取影響到成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)選擇能帶來(lái)最大節(jié)稅效果的折舊方法來(lái)計(jì)提資產(chǎn)折舊。如在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)采用加速折舊方法既可以縮短資產(chǎn)的回收期，也可以使折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處。（作者單位：華中科技大學(xué)武昌分校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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