光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃策略分析

穆義

摘 要：在面臨著嚴(yán)峻行業(yè)發(fā)展形勢下，光伏企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的節(jié)約顯得至關(guān)重要，因此，需要結(jié)合光伏企業(yè)發(fā)展實(shí)情，注重稅務(wù)籌劃的實(shí)施，文章結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，綜合性的提出光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃策略，可為相關(guān)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：光伏企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）18-0044-02

面臨著國內(nèi)外嚴(yán)峻發(fā)展形勢下，雖然光伏企業(yè)得到了國家的重點(diǎn)關(guān)注和大力支持，目前呈現(xiàn)出觸底反彈、企穩(wěn)回升的良好態(tài)勢，但要想取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化和成本的有效控制是必不可缺的，這就要求光伏企業(yè)對(duì)其中長期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略——稅務(wù)籌劃加以重視，通過對(duì)光伏企業(yè)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)納稅成本和財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比，提高光伏企業(yè)在國內(nèi)外光伏行業(yè)中的競爭力。稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)在理論和實(shí)踐方面取得了豐碩的成果，但就光伏企業(yè)目前稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀來看，還存面臨著一些問題，例如，我國稅收成本太高、國際稅收政策變動(dòng)、稅務(wù)籌劃專業(yè)人才缺乏等，基于此，有必要對(duì)光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行研究，以幫助光伏企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高競爭力，從而在激烈的國內(nèi)外光伏產(chǎn)業(yè)競爭中獲得一席之地，根據(jù)筆者的總結(jié)歸納，光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃需要從以下幾個(gè)方面開展。

1 稅務(wù)籌劃合規(guī)合法

依法納稅是光伏企業(yè)科學(xué)、合理稅務(wù)籌劃的前提條件，超越法律范疇的任何稅務(wù)籌劃都是違法的，這將給光伏企業(yè)帶來法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)籌劃得不償失。首先，應(yīng)該注意區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價(jià)值低時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的差額，而稅法規(guī)定，只有壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以直接扣除，其他的資產(chǎn)減值必須在確認(rèn)為實(shí)質(zhì)性損失之后，才允許稅前扣除。此外，稅法規(guī)定以下支出均不允許稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利，非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他支出，這些都是財(cái)務(wù)人員需要注意的地方。其次，必須密切關(guān)注國家稅收法規(guī)的變更。稅務(wù)籌劃方在特定時(shí)間、特定的法律環(huán)境下開展的，以光伏產(chǎn)業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景制定的，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家的相關(guān)光伏產(chǎn)業(yè)法規(guī)也會(huì)要隨之變更，因此，財(cái)務(wù)人員必須按照稅收法規(guī)的變化實(shí)時(shí)修正和完善稅務(wù)籌劃方案，使光伏企業(yè)的行為規(guī)范、國家政策導(dǎo)向與法律規(guī)范相一致。新《企業(yè)所得稅法》較老稅法，在稅率、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面有較大變化，再加上國家對(duì)光伏產(chǎn)業(yè)政策上的實(shí)時(shí)調(diào)整，光伏企業(yè)更應(yīng)該跟隨國家的政策方向，不斷跟進(jìn)學(xué)習(xí)，利用好新稅法和相關(guān)產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，規(guī)避新稅法帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用新的籌劃方法獲取更大的節(jié)稅收益。例如，新稅法規(guī)定繳納稅款的主體統(tǒng)一為法人單位，而老稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位。換句話說，過去只要納稅主體是獨(dú)立核算的，不管公司是沒有法人資格的分公司還是具有法人資格的子公司，都要獨(dú)立計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。而新稅法實(shí)施以后，不具有法人地位的分公司必須與總公司合并納稅。這一新的規(guī)定，給企業(yè)的納稅籌劃擴(kuò)展了一定的空間，對(duì)于企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時(shí)應(yīng)該綜合考慮不同地區(qū)的優(yōu)惠政策情況、企業(yè)投產(chǎn)初期的盈利情況、光伏行業(yè)競爭強(qiáng)度等各種因素，做好分公司和子公司的選擇，以最大化地獲取節(jié)稅收益。另外，當(dāng)外在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生改變時(shí)，比如原材料或成品價(jià)格的波動(dòng)、設(shè)備的更新?lián)Q代、國外稅收政策的變動(dòng)等，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整納稅籌劃思路和方法，以適應(yīng)新的變化。

2 稅務(wù)籌劃的綜合考慮

稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面必須服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)，即稅后利潤最大化。光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃收益的獲得一般可通過兩種途徑來實(shí)現(xiàn)：一是降低稅收成本，減少應(yīng)納稅總額；二是推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。這兩種方法，都可以節(jié)約稅收支出。但不能僅僅以節(jié)稅多少作為評(píng)定稅務(wù)籌劃的唯一依據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃在降低光伏企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，可能會(huì)提高企業(yè)的總體成本、降低收益水平。例如，負(fù)債經(jīng)營可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，具有節(jié)稅效應(yīng)，可降低稅收負(fù)擔(dān)，但資產(chǎn)負(fù)債率的提高且增加了光伏企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高光伏企業(yè)的融資成本。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮光伏企業(yè)各相關(guān)因素，要將其納入光伏企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營籌劃中考慮，要本著“利潤最大化”或者特定情況下“稅負(fù)最小化”的原則，綜合考慮采購、生產(chǎn)、營銷等方面的籌劃，注意總成本與總收益的關(guān)系。首先，稅務(wù)籌劃服從光伏企業(yè)的整體戰(zhàn)略，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的利益而放棄其他部門的合理訴求。其次，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使企業(yè)利益最大化，需要注意成本與效益相結(jié)合，注重成本效益的分析，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)投入產(chǎn)出比等目標(biāo)，稅務(wù)籌劃方案的成本必須小于籌劃收益。

3 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，光伏產(chǎn)業(yè)競爭激烈，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，國家稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化頻繁，并且在實(shí)際工作中常常可能發(fā)生很多納稅人不能左右的事件，因此給稅務(wù)籌劃帶來很多不確定因素，籌劃方案可能不能按照預(yù)期的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，從而到來諸多的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，光伏企業(yè)需在所有涉稅活動(dòng)中保持警惕性，并積極釆取相應(yīng)措施，以降低稅務(wù)籌劃所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。

①加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，保證賬證完整。完善企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算體系與納稅內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理，且稅務(wù)檢查的依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、贓簿及其他相關(guān)資料，保證其完整性是財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)職能，也是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最基本措施。

②利用專業(yè)稅務(wù)代理，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，光伏企業(yè)所出口地區(qū)及國家的稅收法律制度越來越完善，而企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不能滿足稅務(wù)籌劃綜合人才需要，不能及時(shí)在涉稅事宜中獲取完整的稅務(wù)相關(guān)信息，因此不能保證稅務(wù)籌劃行為的合理性與正確性。故企業(yè)委托專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一種比較保險(xiǎn)的做法。一般而言，稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)性強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，能快速及時(shí)地對(duì)稅務(wù)事務(wù)做出反應(yīng)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃出謀劃策。

③注重稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)，防范漏洞風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)決定成敗，光伏企業(yè)間的競爭越來越精細(xì)化，細(xì)節(jié)的完善有時(shí)就決定稅務(wù)籌劃是否成功。在稅務(wù)籌劃過程中，也需將細(xì)節(jié)盡善盡美。如在國際轉(zhuǎn)移定價(jià)過程中為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，離岸公司注冊(cè)的名子需和光伏企業(yè)名稱不一樣，然后與之交易，如此可降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的風(fēng)險(xiǎn)。

4 稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定直接取決于稅務(wù)籌劃工作人員的能力素質(zhì)，因此，公司需要對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制定方案。另一方面稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，在方案的貫徹執(zhí)行方面需要有關(guān)部門人員的全力配合才能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，因此，相關(guān)部門工作人員需要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，掌握必要的稅務(wù)籌劃技巧，對(duì)公司的稅務(wù)籌劃方案有深入的了解，并且能夠貫徹到日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理中。

5 結(jié) 語

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，不僅涉及到財(cái)務(wù)管理，還與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)，因此，除了文章所述相關(guān)策略外，還需結(jié)合光伏企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀和所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合性的考慮，以促進(jìn)企業(yè)效益的提高。

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