從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收策劃

張乃云

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須考慮的重要因素之一， 而且稅務(wù)策劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價值最大化是一致的。本文將從財(cái)務(wù)管理的角度探討稅務(wù)策劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)策劃；財(cái)務(wù)管理；注意事項(xiàng)

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識及表述存在有很大的差異。但各種觀點(diǎn)都揭示了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)涵，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。

在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化” 為目標(biāo)的稅務(wù)策劃越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)策劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價值最大化是相一致的。稅務(wù)策劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為， 而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)， 節(jié)約稅收支付等于直接增加納稅人的凈收益，是一種高層次的理財(cái)活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)策劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。稅收策劃與財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收策劃對財(cái)務(wù)管理的影響表現(xiàn)在：

1.通過稅收策劃可以提高其財(cái)務(wù)管理的水平

財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策。稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，企業(yè)在投資決策中要考慮稅制對投資的影響。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題。在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時間的安排等都受到稅收法律的影響，稅收策劃離不開企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，它要求企業(yè)會計(jì)人員既要精通會計(jì)準(zhǔn)則和會財(cái)務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)其利潤最大化。這樣一來，企業(yè)必然要求其會計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

2.通過稅收策劃可以規(guī)范其財(cái)務(wù)管理工作

稅收策劃作為減少稅收成本最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來越多的經(jīng)營管理者所采納。這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)工作程序，進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)處理，才能實(shí)施稅收策劃。

3.通過稅收策劃可以增強(qiáng)其競爭力

企業(yè)通過稅收策劃可以降低其稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出量，從而在收入不變的情況下，增加企業(yè)的利潤和凈現(xiàn)金流量，使企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位；

4.通過稅收策劃可以幫助其制定正確的投資決策

稅收對企業(yè)的投資決策影響較大，因此，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時必須考慮稅收因素。通過稅收策劃可以使企業(yè)在進(jìn)行投資決策評估時將各種稅收因素與非稅收因素融合，從而使評估結(jié)果建立在正確的基礎(chǔ)上。

5.通過稅收策劃可以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益最大化

通過稅收策劃可以延遲納稅時間，從而延遲企業(yè)的現(xiàn)金流出時間，使其利用資金的時間價值獲得一筆免費(fèi)的資金，進(jìn)而提高資金的使用效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。同時，任何一項(xiàng)稅收策劃的實(shí)踐，都離不開財(cái)務(wù)策劃手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)策劃可以充分進(jìn)行稅收策劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。

6.財(cái)務(wù)管理運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（1）企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)價值最大化，但在進(jìn)行稅收籌劃過程中，必然會發(fā)生各種籌劃成本，因此企業(yè)必須對預(yù)期獲得的收入和發(fā)生的成本進(jìn)行對比，只有稅收籌劃所帶來的預(yù)期收入大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。

（2）企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)以守法為前提。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定等途徑來獲得節(jié)稅收益，它是一種合法的行為，與偷稅、漏稅有本質(zhì)區(qū)別。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須以稅法為依據(jù)，以保證稅收籌劃行為合法。

（3）企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)自身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負(fù)高低。

（4）稅收籌劃是一種綜合性較強(qiáng)的理財(cái)活動，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財(cái)務(wù)活動，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)，因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

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