論預算會計中資產與負債要素的認識與核算

劉芳

【摘 要】隨著我國市場經濟發(fā)展步伐的不斷加快，我國政府職能發(fā)生了巨大變化。為了能夠更好地適應政府日常工作，政府會計工作得到了一定的調整。我國財政部于2016年1月1日起正式實施《財政總預算會計制度》，制度中對很多內容進行了完善，在會計核算目標、會計核算方法、會計科目核算內容以及會計報表體系構成上都有很大變化。制度的實施勢必會對財政預算會計工作帶來重大影響。由于資產和負債會計要素是會計工作的最主要內容之一，本文就預算會計中的資產與負債要素進行了討論，首先文章闡述了預算會計資產與負責要素的相關概念，然后討論了現(xiàn)階段預算會計業(yè)務核算過程中存在的不足，最后提出了一些建議，旨在推進預算會計工作順利開展。

【關鍵詞】預算會計；資產；負債

一、預算會計中資產與負債要素的相關概念

1.資產要素的相關概念

預算會計資產要素并不能與資產的本質相偏離，我國相關規(guī)章制度中采納了經濟利益觀，認為資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項取得或加以控制的。政府資產要素具有經濟資源的本質特征，但是由于政府行使的是管理與服務職能，所以獲取經濟利益并不是資產的要素的唯一目的。對此，預算會計資產要素可以被定義為由過去的交易或事項形成的，由政府主體擁有或控制的，未來能夠獲取經濟利益或服務效益的經濟資源。預算會計資產要素主要包括實物資產、金融資產、無形資產三大類。其中實物資產主要是指非流動資產或長期資產；金融資產是指現(xiàn)金、臨時性投資以及應收收入等；無形資產是指政府通過發(fā)行許可證等方式而給其他報告主體帶來不具實物性資產，如果在正式得到確立的情況下并沒有進行出售就直接形成無形資產。

2.負債要素的相關概念

預算會計負債要素與資產要素的定義方式具有一定的相似性，預算會計負債是指由過去事項而使政府主體承擔的現(xiàn)時義務，所承擔的現(xiàn)時義務有可能使未來政府經濟利益、服務潛能等資源流出。預算會計負債要素主要包括：應付和預收類負債、借款類和其他類型負債。其中應付和預收類負債主要包含應付賬款、應付工資、應付利息雇員養(yǎng)老金責任或其他應計雇員利益以及與預收收入相關的負債以及應付轉賬等；借款類負債主要包含長期債務和短期借款兩大類；其他類型負債主要包括貨幣發(fā)行、融資租賃負債、環(huán)境負債以及意外補償責任負債等內容。

二、新制度下預算會計資產與負債會計業(yè)務處理創(chuàng)新點

在計劃經濟時代中政府會計一直以收付實現(xiàn)制作為核算基礎。新制度的實施引入了權責發(fā)生制。同時還增加了一些諸如“國庫現(xiàn)金管理存款”“、借出款項”、“其他應收款”等科目具體的會計科目，更能夠準確、真實地反映出各個單位和部門履行職能及工作效率情況，特別在資產和負債要素中得以充分體現(xiàn)：

1.資產

新制度的實施對資產核算內容進行進一步完善，制度要求在預算會計核算業(yè)務開展過程中應當將政府財政持有的債權和股權等資產納入了會計核算體系框架之中。而政府政府股權投資被確定為政府的一項重要資產，在處理此類資產業(yè)務時可以采用權益法進行核算。這樣做不僅能夠使政府與被投資方凈資產保持緊密的勾稽關系，而且還使核算更加規(guī)范，納入“股權投資”和“應收股利”會計科目中進行規(guī)范處理。同時，在凈資產處理方面，由于凈資產是財政預算會計要素之一，能夠對財政資產與負債相減后的差額進行反映，所以制度拓寬了凈資產的核算范圍。不僅通過增設“資產基金”會計科目以及“待償債凈資產”會計科目的方式進行會計業(yè)務處理，而且還進一步對各項結余的核算內容進行規(guī)范和明確。

2.負債

過去我國政府會計以收付實現(xiàn)制為會計基礎處理會計業(yè)務時在會計報表中能夠將顯性負債反映出來，而一些或有負債和隱性負債并沒有在報表中體現(xiàn)。新制度的實施針對實際需要增加了“應付短（長）期政府債券”、“應收（付）地方政府債券轉貸款”等相關賬戶以全面反映政府債發(fā)行和轉貸業(yè)務等相關核算內容。同時，為了能夠準確反映出債務應計利息，通過“一般預算支出”賬戶列支并在“應付利息”科目中反映。

三、對于新制度下預算會計資產與負債會計業(yè)務處理的一些建議

新制度的實施不僅能夠推進預算管理制度改革步伐，而且還能夠促進財政信息質量的提升。但是在這個新舊制度轉換的大環(huán)境下必須做好一些基礎工作才能使相關業(yè)務處理更加妥善。

1.提高對預算會計工作的關注度

各級財務部門的領導應當加大對預算會計工作的關注度，在深刻貫徹落實工作精神的同時，還要對各個崗位職責進行明確和規(guī)范，細化部門分工，提高會計人員的工作積極性，為預算會計業(yè)務妥善進行奠定堅實基礎。

2.提高財政部門內部協(xié)調性

各級財政部門要多組織一些研討會，讓財政資產和負債管理部門的相關人員參加進來，針對現(xiàn)階段預算會計業(yè)務存在的一些問題進行探究，商議解決辦法，并積極夯實家底。同時，財政部門可以積極利用現(xiàn)代化信息技術在內部充分實現(xiàn)信息資源共享，確保信息的準確性、真實性、完整性。此外，財政部門應當安排專業(yè)人員根據新制度的要求對現(xiàn)有的軟件進行調整和升級，及時增刪會計科目，明確相關內容歸屬，為相關工作順利開展提供一定保證。

3.重視預算會計人員的培訓工作

新制度的實施使得一些會計業(yè)務處理方式和內容發(fā)生了巨大變化，對此，財政部門應當加大對預算會計人員的繼續(xù)教育培訓力度，邀請權威人士使其能夠對新制度的設立背景及改革的總體框架有個清晰的認識并在此基礎上學習和掌握相關業(yè)務正確處理辦法，切實提高其處理業(yè)務能力。

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