勘察設(shè)計企業(yè)的項目管理與會計核算

魏萬強

摘要：“十二五”期間是我國勘察設(shè)計行業(yè)的黃金發(fā)展期。在這一重要時期認識并采取措施消除勘察設(shè)計行業(yè)存在的財務(wù)管理問題，對中國勘察設(shè)計行業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展具有重要意義，本文主要介紹勘察設(shè)計行業(yè)如何將項目管理與企業(yè)財務(wù)管理相結(jié)合的會計處理方法，以對勘察設(shè)計行業(yè)財務(wù)管理發(fā)展起到積極的促進作用。

關(guān)鍵詞：按項目 進行 會計核算

一、問題的提出

勘察設(shè)計企業(yè)的工作內(nèi)容是接受甲方委托，完成具體勘察設(shè)計項目，企業(yè)實行按項目進行生產(chǎn)經(jīng)營管理；而會計核算是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度對會計主題已完成的經(jīng)濟活動進行核算，“財務(wù)會計中的成本是根據(jù)財務(wù)報表的需要定義的，它由會計準(zhǔn)則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱之為報表成本或制度成本”。企業(yè)按會計準(zhǔn)則和會計制度進行會計核算，其會計核算結(jié)果是以財務(wù)報表形式反映，財務(wù)報表不能反映項目的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成企業(yè)項目管理與企業(yè)會計核算相分離，使會計信息無法滿足企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。所以勘察設(shè)計企業(yè)為了達到追求利潤最大化的目地，就要對每一個具體的勘察設(shè)計項目進行預(yù)算管理，成本分析和業(yè)績考核，為了實現(xiàn)以上目標(biāo)，勘察設(shè)計企業(yè)就要將財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合，形成按項目進行會計核算的核算體系。

二、設(shè)計思路

財務(wù)會計與管理會計兩者在實際工作中始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯(lián)系，它們相互補充，相互滲透，相輔相成?！皶媽W(xué)可劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，成本計算要兼顧財務(wù)會計和管理會計的需要”，在這一理論指導(dǎo)下根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和成本會計基本原理，結(jié)合勘察設(shè)計企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實際情況。通過設(shè)置會計核算流程和會計科目并加以必要的會計技術(shù)處理，將項目管理與會計核算緊密結(jié)合，形成一個按項目進行會計核算的會計核算體系，使會計信息既可以財務(wù)報表形式反映企業(yè)整體會計信息，又可以按項目反映項目的管理會計信息。滿足企業(yè)按項目進行預(yù)算管理，成本分析和業(yè)績考核的需要。

過去企業(yè)會計核算多采用手工記賬的方法，由于勘察設(shè)計單位的勘察設(shè)計項目比較多一般每年都有50—60個項目，采用手工記賬方法進行按項目進行會計核算不僅難度較大，而且需要人力成本比較高。隨著會計電算化在會計工作中的廣泛應(yīng)用，通過會計軟件實現(xiàn)按項目進行會計核算是可行的。

三、解決辦法

建立能同時滿足項目管理和企業(yè)會計核算統(tǒng)一的管理體系是解決按項目進行會計核算的關(guān)鍵，如何將企業(yè)項目管理過程與企業(yè)會計核算流程緊密結(jié)合是按項目進行會計核算的重點和難點，實現(xiàn)按項目進行會計核算應(yīng)做好以下兩方面的工作。

（一）項目管理方面

1.建立按項目進行會計核算的管理辦法。明確直接計入項目的開支范圍和審批程序。

2.設(shè)置按項目進行會計核算的報銷憑證，報銷憑證要明確表示費用支出應(yīng)歸屬哪一個項目，并且將該項支出按生產(chǎn)成本二級科目進行分類。

3.建立按項目進行會計核算的勘察設(shè)計合同傳遞流程，企業(yè)簽訂的勘察設(shè)計合同在按項目進行會計核算中貫穿全過程，項目合同是按項目進行會計核算的重要依據(jù)。

4.設(shè)立按項目進行會計核算的流程：

5.設(shè)置相應(yīng)的會計科目：

a.將“預(yù)收賬款”設(shè)置為按項目進行核算，勘察設(shè)計單位多數(shù)情況下都是由委托方（甲方）預(yù)付部分勘察設(shè)計費，并且按照勘察設(shè)計項目完工進度和合同規(guī)定分期分批支付勘察設(shè)計費。

b.將“生產(chǎn)成本”設(shè)置為按項目進行核算，將勘察設(shè)計項目發(fā)生的成本費用在“生產(chǎn)成本”科目下進行歸集，“生產(chǎn)成本”會計科目下設(shè)置二級科目進行明細核算。二級會計科目的設(shè)計是按照項目管理的需要設(shè)計的。我單位設(shè)計的二級會計科目有“營業(yè)稅金及附加”，“業(yè)務(wù)招待費”，“人工費”，“材料費”，“設(shè)計服務(wù)費”，“差旅費”等。

（二）項目會計核算方面

1.項目設(shè)立：

凡是簽訂勘察設(shè)計合同的項目，按合同編號和合同名稱設(shè)立項目；沒有簽訂合同，但是已經(jīng)收到勘察設(shè)計項目預(yù)付款的項目，按勘察設(shè)計項目名稱設(shè)立項目；特殊情況下也可以按經(jīng)營部門提供的勘察設(shè)計項目名稱設(shè)立項目。項目設(shè)立是項目會計核算的起點，判斷是否應(yīng)當(dāng)設(shè)立項目是今后會計核算真實性，準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，所以勘察設(shè)計合同簽訂后應(yīng)當(dāng)及時傳遞到財會部門，財會部門收到后應(yīng)及時進行項目設(shè)立，這樣才能使項目費用報銷和預(yù)收勘察設(shè)計費及時進行會計核算。

2.項目核算：

企業(yè)收到勘察設(shè)計收入，按照項目會計核算管理規(guī)定填制收入憑證，收款憑證應(yīng)寫明項目名稱，付款單位名稱和金額，會計人員收到收入憑證后編寫記賬憑證。勘察設(shè)計收入應(yīng)計入“預(yù)收帳款”同時計入相應(yīng)的勘察設(shè)計項目；參與項目工作人員報銷費用支出，應(yīng)填制支出憑證，支出憑證要寫明項目名稱和用途，用途按“生產(chǎn)成本”科目下二級明細科目進行分類，并且填寫支出金額，還要經(jīng)過項目負責(zé)人同意并簽字，經(jīng)會計部門審核后準(zhǔn)予報銷，會計人員收到支出憑證后按“生產(chǎn)成本”科目下二級明細科目記賬，同時按項目進行核算。

3.項目評價：

勘察設(shè)計成果轉(zhuǎn)交給委托方（甲方）表明勘察設(shè)計項目完工，項目負責(zé)人應(yīng)及時通知財會部門，由項目負責(zé)人與財會人員一起對已完工的勘察設(shè)計項目進行檢查和總結(jié)。檢查和總結(jié)的內(nèi)容如下：

a.檢查項目的費用支出是否符合項目支出的有關(guān)規(guī)定范圍，使用的會計科目和金額是否準(zhǔn)確，對于發(fā)現(xiàn)的差錯要及時進行修改和調(diào)整。采用分包形式的勘察設(shè)計項目要檢查分包費用的計算是否符合分包協(xié)議，應(yīng)當(dāng)支付的分包款是否已經(jīng)支付給分包單位，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)支付的分包款要及時支付，應(yīng)當(dāng)支付但是由于某種原因不在當(dāng)期進行支付的，按會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則做“應(yīng)付賬款”處理。

b.已經(jīng)收到的勘察設(shè)計收入要與勘察設(shè)計合同和有關(guān)項目工作洽商進行核對，檢查勘察設(shè)計收入是否按合同應(yīng)收盡收，沒用按合同及時收款的項目要督促項目負責(zé)人向付款單位催收?？辈煸O(shè)計項目完工后按合同規(guī)定或其它原因無法及時收款的，會計人員應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否符合確認收入的條件，符合確認收入條件的要及時確認收入，當(dāng)期不能收到的收入做“應(yīng)收賬款”會計處理。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款；貸：預(yù)收賬款

4.項目提成獎金的計算；

沒有實行按項目進行會計核算時設(shè)計人員項目提成獎金的發(fā)放隨意性較大，造成提成獎金發(fā)少了達不到鼓勵員工積極性的目地，提成獎金發(fā)多了會損害企業(yè)的整體利益，采用按項目進行會計核算后使項目提成獎金的發(fā)放能夠做到公平公正，即達到鼓勵員工積極性的作用又能夠保證企業(yè)正常的盈利水平。項目提成獎金計算方法如下：收入—稅金—成本=毛利，將毛利按一定的分配比例分為企業(yè)留利和項目提成獎金。會計處理如下：借：生產(chǎn)成本（人工費），貸：應(yīng)付職工薪酬（工資）

經(jīng)過上述按項目進行會計核算后，通過會計軟件將會計科目按項目統(tǒng)一到一個會計賬簿中，并且生成項目成本核算報表。報表中顯示勘察設(shè)計項目的收入，稅金，成本（按二級明細科目列示），毛利。以上是通過“用友會計軟件”完成。

需要說明的是勘察設(shè)計單位屬于知識技術(shù)密集型企業(yè)，勞動形式是腦力勞動與計算機結(jié)合，工作中不需要大量的機器設(shè)備，所以不存在項目核算時分攤間接費用（如折舊）問題。項目發(fā)生的直接費用全部進入項目成本，發(fā)生的間接費用與項目相關(guān)的計入營業(yè)費用，與項目無關(guān)的計入管理費用。

四、會計難題的解決

1.費用按經(jīng)濟用途分類，可劃分為生產(chǎn)成本和期間費用。如何將企業(yè)發(fā)生的費用劃分為項目成本和期間費用是做好按項目進行會計核算的關(guān)鍵。根據(jù)成本會計劃分生產(chǎn)成本和期間費用的有關(guān)定義和勘察設(shè)計企業(yè)按項目進行會計核算的實際情況，我將項目成本定義為：凡是與項目相關(guān)的費用要記入項目成本，與項目不相關(guān)的費用計入期間費用，并且以合同簽定日為設(shè)立項目進行會計核算的時間點，訂立項目合同前發(fā)生的相關(guān)費用不計入相關(guān)項目成本，合同簽訂后發(fā)生的相關(guān)費用計入相關(guān)項目成本。原因是如果合同尚未簽訂，項目發(fā)生費用很可能得不到經(jīng)濟利益的補償，項目收入是否能流入企業(yè)據(jù)有不確定性，達不到會計準(zhǔn)則中收入準(zhǔn)則確定收入的標(biāo)準(zhǔn)；如果將訂立項目合同前發(fā)生的費用計入項目成本則違反成本與收入要相互配比的會計原則。

2.項目完工后的會計處理：將完工項目“預(yù)收賬款”會計科目貸方余額確認為收入。會計分錄為：借：預(yù)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；將完工項目“生產(chǎn)成本（營業(yè)稅金及附加）”會計科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到損益類會計科目“營業(yè)稅金及附加”，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加，貸：生產(chǎn)成本（營業(yè)稅金及附加）；將完工項目“生產(chǎn)成本”科目按二級明細科目借方余額統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：生產(chǎn)成本（業(yè)務(wù)招待費，人工費，材料費，服務(wù)設(shè)計費，差旅費等）。項目完工后按項目進行會計核算的“預(yù)收賬款”，“生產(chǎn)成本（營業(yè)稅金及附加）”，“生產(chǎn)成本（業(yè)務(wù)招待費，人工費，材料費，服務(wù)設(shè)計費，差旅費等）”會計科目的余額統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到損益類會計科目中的主營業(yè)務(wù)收入，營業(yè)稅金及附加，主營業(yè)務(wù)成本，營業(yè)費用等報表項目。實現(xiàn)由對具體項目會計核算到對企業(yè)整體會計核算的過渡。

特殊情況說明：勘察設(shè)計項目已經(jīng)設(shè)立并且相關(guān)費用支出已經(jīng)發(fā)生，但是由于某種原因?qū)е马椖渴杖霟o法收回，造成項目只有成本沒有收入，企業(yè)發(fā)生的成本無法得到相應(yīng)的經(jīng)濟利益補償。所以將這種情況形成的成本結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)費用中，會計分錄如下：借：營業(yè)費用，貸：生產(chǎn)成本（業(yè)務(wù)招待費，人工費，材料費，服務(wù)設(shè)計費，差旅費等）。

3.項目跨年度的會計核算：會計準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入，并且結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計應(yīng)采用以下方法處理進行處理?！?/p>

a.“已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)膽?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本?！?/p>

b.“已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧映杀窘痤~確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本?！?/p>

c.“已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入?！?/p>

企業(yè)在現(xiàn)實的會計核算中很難估計項目的完工程度，所以不能按完工百分比法確認勞務(wù)收入，如果按提供勞務(wù)交易不能可靠估計進行會計處理會造成一個項目進行多次收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，造成項目評價時計算機自動生成項目成本核算報表不便于報表使用者閱讀和正確理解。我的作法是跨年度項目的“預(yù)收帳款”和“生產(chǎn)成本”期末余額不進行結(jié)轉(zhuǎn)，期末未完工項目“預(yù)收賬款”科目期末余額在資產(chǎn)負債表預(yù)收賬款中列示，表示尚未完工項目已收的收入；期末未完工項目“生產(chǎn)成本”科目期末余額形成存貨（存貨定義：“在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等”）列示在資產(chǎn)負在表存貨項目下，表示尚未完工項目的成本。

綜上所述，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和成本會計基本原理，將項目管理與會計核算有機結(jié)合，可以發(fā)揮會計核算真實性，連續(xù)性，可驗證性和及時性等優(yōu)點，使會計工作在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。同時還可以避免企業(yè)成本核算崗位重復(fù)設(shè)置減少人員開支，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和管理水平。

參考文獻：

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