關(guān)于提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的思考

黃蓉

摘要：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)質(zhì)量水平，是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的核心內(nèi)容。文章根據(jù)從事內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)臉，從內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的角度，探討了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的一些有效方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；方法

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的涵義和目的

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣程度，是內(nèi)部審計(jì)的生命，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作的核心內(nèi)容。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，其涵義是指內(nèi)部組織和內(nèi)部審計(jì)人員為了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行的督導(dǎo)、自我控制和外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面的內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，是提高公司治理能力、有效評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、提高內(nèi)部審計(jì)水平和提高內(nèi)部審計(jì)效率、效益和效果的需要。重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，有其現(xiàn)實(shí)的針對(duì)性和長(zhǎng)遠(yuǎn)的導(dǎo)向性。筆者根據(jù)多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中自我控制層面為切入點(diǎn)，突出審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制，從內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的角度探討如何提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

二、目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀

提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是保證內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，反之亦然。近年來(lái)許多單位在審計(jì)質(zhì)量管理方面采取了一系列措施，審計(jì)質(zhì)量有了很大的提高，但在日常審計(jì)工作中，我們不難發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量客觀上仍存在一定的隱患和風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)計(jì)劃缺乏科學(xué)性

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)構(gòu)為履行審計(jì)職責(zé)而對(duì)計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目做出的統(tǒng)一安排，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依法開(kāi)展審計(jì)工作最直接的依據(jù)?？茖W(xué)合理地編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，可以充分利用審計(jì)資源、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)效率和效果。目前的審計(jì)計(jì)劃的制定存在以下幾方面的問(wèn)題：一是在編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，缺乏對(duì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，憑主觀臆斷安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的情況時(shí)有發(fā)生，使一些涉及重點(diǎn)、難點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。二是審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)將審計(jì)工作目標(biāo)與單位的總體目標(biāo)相互銜接不夠，當(dāng)單位總體目標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)目標(biāo)無(wú)法根據(jù)單位總體目標(biāo)的變化適時(shí)調(diào)整其工作目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率低下。三是對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力考慮不充分，部門(mén)之間配合協(xié)調(diào)不夠，審計(jì)資源不能有效地進(jìn)行整合，導(dǎo)致部分審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目不能適時(shí)開(kāi)展，使得審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性大打折扣。

（二）審計(jì)實(shí)施方案編制不周密

審計(jì)方案是指審計(jì)組能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃。審計(jì)方案的編制是審計(jì)工作計(jì)劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是聯(lián)系審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施的橋梁。但是目前部分審計(jì)項(xiàng)目在具體執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案缺乏足夠的重視：一是缺少審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查，造成審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性和前瞻性，不能夠保證所有的審計(jì)步驟和方法都能夠被實(shí)施和使用；二是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)的重點(diǎn)和對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)估計(jì)不足，造成遺漏，增加了遺忘重要審計(jì)步驟的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致未能解釋實(shí)際存在重大問(wèn)題的可能性。三是審計(jì)方案反映的要素不全面，一些基本的內(nèi)容如審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間預(yù)算、重要性水平的確定及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都沒(méi)有在方案中體現(xiàn)，甚至存在有些項(xiàng)目連審計(jì)方案都沒(méi)有編寫(xiě)的情況，既影響審計(jì)效率效果，也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)工作底稿不完整

審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料，是形成審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)，審計(jì)工作底稿的質(zhì)量直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，不規(guī)范的審計(jì)工作底稿隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在一是審計(jì)工作底稿內(nèi)容記錄不充分，只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題事實(shí)沒(méi)有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)查出問(wèn)題的摘要以及依據(jù)等事項(xiàng)不全，給審計(jì)定性和審計(jì)處理造成困難；二是相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間沒(méi)有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)沒(méi)有交叉注明索引編號(hào)，層次較亂；三是填寫(xiě)審計(jì)工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒(méi)有填制日期，由于填制的不規(guī)范使審計(jì)工作底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。

（四）審計(jì)報(bào)告的效果較弱

審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果的載體，審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，審計(jì)報(bào)告主要是為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，為經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)提出建議和改進(jìn)措施，要求審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)實(shí)事求是地反映事實(shí)真相，客觀公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。但在實(shí)際工作中一些審計(jì)報(bào)告尚存在諸多不足之處： 一是審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性模棱兩可，報(bào)告重點(diǎn)不突出，未能真實(shí)反映被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理情況。二是審計(jì)報(bào)告中對(duì)于反映的問(wèn)題定性定量不準(zhǔn)確，引用的法律法規(guī)規(guī)章不正確等。三是審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)和建議缺少建設(shè)性和可操作性，針對(duì)性較弱。四是審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，文字表述上含糊不清，邏輯性不強(qiáng)。這些問(wèn)題最終都會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的使用效果。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)手段落后

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因索，內(nèi)部審計(jì)的檢查方法和審計(jì)手段是保證審計(jì)質(zhì)量的必要條件。隨著內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的不斷推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的涵蓋范圍不僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而是需要審計(jì)人員參與到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但目前許多內(nèi)部人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)仍然以財(cái)會(huì)為主，經(jīng)營(yíng)管理、工程、計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)人員較少，這種僅具有單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要。面對(duì)經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，原始的手工審計(jì)方法已顯現(xiàn)出蒼白無(wú)力和較為滯后的狀態(tài)，仍有部分審計(jì)人員不懂得在計(jì)算機(jī)環(huán)境下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取技術(shù)等問(wèn)題，面對(duì)被審計(jì)單位的海量數(shù)據(jù)，無(wú)法利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法進(jìn)行分析、篩選、查找審計(jì)疑點(diǎn)，勢(shì)必對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量造成影響。

三、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法

（一）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃編制的科學(xué)性管理

編制年度審計(jì)計(jì)劃要做到全面審計(jì)，重點(diǎn)突出，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本年度業(yè)務(wù)的主要審計(jì)工作目標(biāo)，并和單位總體目標(biāo)保持一致性。計(jì)劃編制初，應(yīng)對(duì)本單位相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、量化分析，確定高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，使得一些高風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)項(xiàng)目不會(huì)被排除在審計(jì)計(jì)劃之外，以減少計(jì)劃制定的盲目性和隨意性。同時(shí)要充分考慮審計(jì)人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，合理分配審計(jì)資源，保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效運(yùn)行。最終編制完成的年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，如遇重大審計(jì)項(xiàng)目調(diào)整，應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意，以維護(hù)審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案編制程序

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案的編制程序。同時(shí)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度適時(shí)開(kāi)展審前調(diào)查工作，確保審計(jì)工作有的放矢，高效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)組長(zhǎng)通過(guò)審計(jì)方案，可以全面把握審計(jì)工作的整體部署，使其在整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)自我控制和自我指導(dǎo)。在實(shí)踐工作中可以通過(guò)建立審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系，制定內(nèi)部審計(jì)工作具體規(guī)范，在審計(jì)方案中需確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)審計(jì)范圍，編制詳細(xì)、具體的審計(jì)步驟，落實(shí)審計(jì)人員的分工和審計(jì)責(zé)任，下達(dá)準(zhǔn)確的指令，防止審計(jì)操作與審計(jì)實(shí)施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計(jì)方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計(jì)過(guò)程的作用，從而降低未能揭示存在重大問(wèn)題的可能性，以保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）規(guī)范與完善審計(jì)工作底稿內(nèi)容和形式

審計(jì)工作底稿的編制最終直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程控制的直接載體，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程、得出的結(jié)論和與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的重要事項(xiàng)，為編制審計(jì)報(bào)告提供充分支持。要加大審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)審核力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)記錄不完整，審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題，這就需建立健全行之有效的審計(jì)復(fù)核制度，在實(shí)際工作中實(shí)行審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作具體規(guī)范，明確審計(jì)工作底稿必須反映的相關(guān)要素，切實(shí)解決審計(jì)工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核流于形式的問(wèn)題。以保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

（四）強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的效果性

審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，所披露的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，突出重點(diǎn)，不能泛泛而談和追求面面俱到，如實(shí)地反映被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理情況。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要定性準(zhǔn)確，每一個(gè)問(wèn)題都要有明確、充分的法律依據(jù)，并將其列示于審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議。所提出的意見(jiàn)和建議都應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性和建設(shè)性，尤其是應(yīng)當(dāng)符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，并具有較強(qiáng)的可操作性，同時(shí)審計(jì)報(bào)告的形式要符合統(tǒng)一規(guī)定，文字表述簡(jiǎn)明扼要。嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告的復(fù)核關(guān)，通過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的層層審核，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，充分體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的效果性。

（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)手段

審計(jì)人員是審計(jì)活動(dòng)中最關(guān)鍵的因素，也是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的有力執(zhí)行者。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，通過(guò)崗位培訓(xùn)及專業(yè)進(jìn)修等方式，不斷提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。鼓勵(lì)審計(jì)人員一專多能，成為具備多方面專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，不僅具有較高的理論水平，而且還具備較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)工作能力。目前開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是信息技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)實(shí)務(wù)中必不可少的手段之一，審計(jì)人員在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面還需積極探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，熟練掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)手段，并將其作為提升審計(jì)質(zhì)量的有力保障。

四、不斷創(chuàng)新和探索，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平，這需要全體內(nèi)部審計(jì)人員共同不懈的努力，需要決策者和最高管理層給予不斷的關(guān)注和支持，需要被審計(jì)單位的積極配合與充分理解，更需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管理理念和管理機(jī)制進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和探索。從根本上全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展。（作者單位：中國(guó)燃?xì)鉁u輪研究院）

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