淺析證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)

杜吟

摘要：本文從證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，運(yùn)用比較分析方法，通過對證券公司會計(jì)的歷史比較及其他與一般企業(yè)和其他金融企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的比較，分析它們的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，以便更清晰地認(rèn)識證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)，更有效地進(jìn)行證券公司會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：證券公司；財(cái)務(wù)會計(jì)；比較分析

證券公司是伴隨著中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來的非銀行金融機(jī)構(gòu)，是國家特許經(jīng)營并重點(diǎn)監(jiān)管的金融企業(yè)，是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機(jī)構(gòu)，在證券市場上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場服務(wù)中心、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨(dú)特的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式，使之在會計(jì)核算和會計(jì)控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。

一、證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)有三個(gè)基本特征。一是以企業(yè)外部的信息使用者為直接的服務(wù)對象；二是有一套約定俗成的會計(jì)程序和方法；三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。

1、財(cái)務(wù)會計(jì)著重提供財(cái)務(wù)信息。由于財(cái)務(wù)會計(jì)只對已發(fā)生或已完成的、能用貨幣表現(xiàn)的交易或事項(xiàng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，因此，財(cái)務(wù)會計(jì)提供的主要信息（包括在財(cái)務(wù)報(bào)告正的信息）必然是歷史的和財(cái)務(wù)的信息。

2、財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息是主要由通用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告加以揭示。財(cái)務(wù)會計(jì)提供財(cái)務(wù)信息的主要形式和對外傳遞的主要手段是財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、附注和財(cái)務(wù)狀況說明書。雖然，企業(yè)外部會計(jì)信息使用者眾多，其決策各不相同，對企業(yè)會計(jì)信息的要求也各不相同，但是財(cái)務(wù)會計(jì)不可能針對某個(gè)具體外部使用者的決策需求來提供財(cái)務(wù)報(bào)表，你看增資減資。而是根據(jù)各個(gè)利益集團(tuán)和人士的共同需要綜合提供一套財(cái)務(wù)報(bào)告，即定期編制通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足所有外部會計(jì)信息使用者的共同決策需要。

3、財(cái)務(wù)會計(jì)是為外部使用者提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息雖可供企業(yè)外部和內(nèi)部使用，但主要是作為企業(yè)外部的會計(jì)信息使用，如投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、職工、稅務(wù)部門、證券管理部門和其他外部信息使用者進(jìn)行投資決策、信貸決策、征稅決策、證券上市許可和證券交易管理決策以及其他經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。

4、財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息必須滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求。前已述及，財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)對象主要是企業(yè)外界信息使用者，他們與企業(yè)管理當(dāng)局有著不同的利益和信息要求，而且不同外界信息使用者也存在著不同的利益和要求。為了維護(hù)企業(yè)所有利害關(guān)系人的利益，財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)處理過程和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制均要嚴(yán)格遵照會計(jì)信息質(zhì)量要求。

二、證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)歷史比較

（一）新《證券法》取消了證券公司的分類。

根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，證券公司不再分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司，而是對經(jīng)營不同證券業(yè)務(wù)的證券公司規(guī)定了不同的注冊資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問、證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)。

（二）新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)的影響。

1、債券投資方面。原準(zhǔn)則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時(shí)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，期末短期投資以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)投資計(jì)算的市價(jià)低于成本的差額作為短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入利潤表；處置短期投資時(shí)，按賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；長期債券投資取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，實(shí)際成本與債券票面價(jià)值的差額，作為溢價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

2、股權(quán)和基金投資方面。原準(zhǔn)則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價(jià)孰低入賬，因此需要計(jì)提自營證券減值準(zhǔn)備及可供出售投資減值準(zhǔn)備。而新會計(jì)準(zhǔn)則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。

3、證券公司長期投資方面。原準(zhǔn)則下證券公司的長期投資中有的股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入損益類”的，也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類”，其公允價(jià)值與原來賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。這樣，會計(jì)準(zhǔn)則變化的結(jié)果是導(dǎo)致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)量的部分的資本利得即使未實(shí)現(xiàn)，也會在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來。

三、證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)比較

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》是國家頒布的金融企業(yè)會計(jì)工作的基本規(guī)范。證券公司必須依照這些規(guī)定來設(shè)置會計(jì)科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來設(shè)置會計(jì)科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)既有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。

（一）證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)與一般企業(yè)會計(jì)的相同點(diǎn)

1、會計(jì)的基本前提和會計(jì)核算的一般原則基本相同。會計(jì)的基本前提是指會計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，而對錯(cuò)綜復(fù)雜、變化不定的會計(jì)環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計(jì)數(shù)據(jù)、選擇會計(jì)方法的重要依據(jù)。兩者的會計(jì)基本前提都是：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計(jì)核算的一般原則是指會計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的具有指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。兩者進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，都應(yīng)遵守以下原則：可觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2、會計(jì)要素的內(nèi)容基本相同。會計(jì)要素是會計(jì)核算對象的基本分類，是設(shè)定會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。會計(jì)要素都主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六要素。

3、會計(jì)報(bào)表的名稱、所反映的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方式基本相同。會計(jì)報(bào)表通常都包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表。資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)會計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計(jì)報(bào)表。利潤表示綜合反映企業(yè)會計(jì)一定時(shí)期經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)今，流量表是綜合反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。

（二）證券公司財(cái)務(wù)會計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的不同點(diǎn)

1、證券公司會計(jì)核算方法的獨(dú)特性。證券公司會計(jì)核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程。證券公司在具體的會計(jì)科目設(shè)置、憑證編制、財(cái)務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上，都有別于其他行業(yè)會計(jì)。

2、證券公司會計(jì)科目設(shè)置不同。按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系證券公司會計(jì)科目可分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是反映證券公司資金實(shí)際增減變化而納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目。表外科目是反映證券公司確已發(fā)生而尚未涉及資金實(shí)際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負(fù)債表的科目。而一般企業(yè)會計(jì)

科目通常只包括表內(nèi)科目，不涉及表外科目。

3、會計(jì)核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編制日計(jì)表，再由日計(jì)表編制會計(jì)報(bào)表。而一般企業(yè)是由記賬憑證編制總賬和明細(xì)賬，然后由總賬和明細(xì)賬編制會計(jì)報(bào)表。

4、營業(yè)收入主要來源不同。證券公司其從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)是營業(yè)收入的主要來源。而一般企業(yè)銷售庫存商品的銷售收入是其營業(yè)收入的主要來源。（作者單位：海通證券鎮(zhèn)江營業(yè)部）

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧春華，《財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版。

[2]王春峰，《金融市場風(fēng)險(xiǎn)管理》，天津大學(xué)出版社，2001年版。

[3]王衛(wèi)東，《現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理》，中國經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版。