論會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系

楊玲

會計監(jiān)督是指通過對會計資料、會計事項的計算、分析、處理，對本單位財務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督。

審計監(jiān)督室審計機(jī)關(guān)依法對被審單位的會計核算、財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益性進(jìn)行審查，實行強(qiáng)制性監(jiān)督。

會計監(jiān)督和審計監(jiān)督都屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的聯(lián)系

1.監(jiān)督的內(nèi)容都是資金活動。會計監(jiān)督是通過處理日常會計事物來對資金活動起反映、監(jiān)督作用；審計監(jiān)督是通過對會計資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查來達(dá)到監(jiān)督目的。會計監(jiān)督是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督對象的再監(jiān)督，是會計監(jiān)督的發(fā)展和需要。

2.任務(wù)基本相同。會計監(jiān)督與審計監(jiān)督都是通過監(jiān)督活動，使單位正確執(zhí)行國家政策、法規(guī)、制度，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國家、企業(yè)財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的區(qū)別

1.監(jiān)督的目標(biāo)不同。

無論是廣義的會計監(jiān)督或是狹義的會計監(jiān)督，其目標(biāo)都是某一經(jīng)濟(jì)實體內(nèi)部，防范會計信息失真、保證會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀揭示單位現(xiàn)金流狀況，保障企業(yè)管理目標(biāo)有效實施。具體來說會計監(jiān)督內(nèi)容是對財產(chǎn)資金、財務(wù)收支、成本費(fèi)用開支的監(jiān)督，保證收支合法合理，降耗增效；對收益及利潤的監(jiān)督，保障利潤計劃完成；對預(yù)算資金收支監(jiān)督，保證預(yù)算的正確執(zhí)行；對財經(jīng)政策、制度執(zhí)行情況監(jiān)督，防止違法亂紀(jì)行為。

審計監(jiān)督是從國家利益出發(fā)，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，比會計監(jiān)督更廣泛、深入，不僅限于一個經(jīng)濟(jì)實體，也不僅是對會計記錄和會計事項的處理進(jìn)行審查，對項目的確定、投資、經(jīng)濟(jì)預(yù)測、計劃、目標(biāo)等要進(jìn)行事前審計，專項、專案要事后審計。

2.監(jiān)督的主體不同。

會計監(jiān)督的主體是指對會計信息實施監(jiān)督活動的人員或機(jī)構(gòu)。狹義的會計監(jiān)督主體是會計人員和會計機(jī)構(gòu)；廣義的監(jiān)督主體還包括投資者和債權(quán)人及其他相關(guān)利益人。因此，會計監(jiān)督具有直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，雖然具有一定的約束力，但不完全具有強(qiáng)制性。

審計監(jiān)督的主體是以第三者的專門機(jī)構(gòu)和專職人員來進(jìn)行監(jiān)督。審計機(jī)構(gòu)、審計人員與被審單位沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)營管理關(guān)系，不受外來的影響、干涉，從這個角度看，審計監(jiān)督更具有權(quán)威性，他不僅能對會計事項進(jìn)行監(jiān)督，而且能對其他經(jīng)濟(jì)活動或相關(guān)事項進(jìn)行監(jiān)督。

3.職能不同。

（1）會計監(jiān)督是會計基本職能之一，是會計工作的重要組成部分。會計監(jiān)督通過會計憑證、帳薄、報表等，分析、總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到合理使用資金、降低成本、提高效益、執(zhí)行預(yù)算等管理目標(biāo)，所以會計監(jiān)督直接參與經(jīng)濟(jì)管理，又在處理會計實務(wù)的過程中進(jìn)行具體監(jiān)督。

審計的基本職能是監(jiān)督，對一切經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)資料的真實性、完整性進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范地審查、評價。

（2）會計雖然也有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，針對會計業(yè)務(wù)活動本身；而審計既包含了檢查會計賬目又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含有審計稽查的意義，代表政府行使監(jiān)督權(quán)，對違法亂紀(jì)的部門和工作人員提出懲處意見，維護(hù)國家利益和財經(jīng)法紀(jì)。審計決定具有法律效力，要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行。

（3）會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨(dú)立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料實施實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

4.方法程序不同。

會計監(jiān)督主要是對經(jīng)濟(jì)核算程序進(jìn)行監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會計監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格的程序和計劃，只是在日常的會計實務(wù)處理過程中進(jìn)行檢查監(jiān)督。會計監(jiān)督由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等方法，其目的是為了管理和決策提供必須的資料和信息。

審計監(jiān)督方法包括送達(dá)審計、就地審計、聯(lián)合審計、委托審計；按范圍分又包括全面審計、部分審計、重點審計；按內(nèi)容分包括財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、財經(jīng)紀(jì)律審計等。審計監(jiān)督具有嚴(yán)格的程序，確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標(biāo)準(zhǔn)評價，結(jié)果必須作出書面審計報告并立案歸檔。

5.依據(jù)不同。

會計監(jiān)督的依據(jù)是《會計法》及會計準(zhǔn)則、制度、法規(guī)、會計規(guī)范等。

審計監(jiān)督的依據(jù)是《審計法》及其他相關(guān)審計法規(guī)，是根據(jù)我國憲法賦予的責(zé)任，代表政府獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。

三、正確處理會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系

會計監(jiān)督與審計監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)管理的工具，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分。我們必須處理好二者之間的關(guān)系。

1.在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計人員要具備優(yōu)秀的專業(yè)水準(zhǔn)，要熟悉、掌握財會理論。會計方法和財務(wù)制度，才能從會計資料中發(fā)現(xiàn)問題，對被審單位的各項經(jīng)濟(jì)活動作出正確的評價，否則很難開展審計工作。

2.財會人員在做好本職工作的同時，要積極配合審計人員工作，新《會計法》要求各單位對會計資料定期進(jìn)行審計。

3.會計監(jiān)督與審計監(jiān)督要密切配合，互相支持。會計監(jiān)督具有自律性，審計監(jiān)督具有鑒證性。他們有著共同的社會責(zé)任：監(jiān)督規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，整頓經(jīng)濟(jì)秩序，提供信息質(zhì)量。

綜上所述，會計監(jiān)督是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計監(jiān)督室會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它們的基本任務(wù)和監(jiān)督內(nèi)容是一致的，但是監(jiān)督的目標(biāo)、職能和監(jiān)督主體不同，方法也不同，相對于會計監(jiān)督而言，審計監(jiān)督的理論性更加系統(tǒng)，要求更加嚴(yán)格，作用更加廣泛有效。

（作者單位：南昌通源實業(yè)總公司）