關于戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應用的理論綜述

高龍

摘要：本文通過研讀戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應用的相關文獻，歸納總結了戰(zhàn)略成本管理在電力企業(yè)、汽車制造企業(yè)、鋼鐵企業(yè)、航空企業(yè)、酒店企業(yè)、施工企業(yè)、商業(yè)銀行中研究現(xiàn)狀，最后指出關于當前我國企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的研究尚存在的不足之處。

關鍵詞：成本管理；戰(zhàn)略；戰(zhàn)略成本管理

1.戰(zhàn)略成本管理理論綜述

1.1國外戰(zhàn)略成本管理研究

戰(zhàn)略成本管理的萌芽最早發(fā)端于20 世紀 80 年代英國學者西蒙斯（Simonds）提出的“戰(zhàn)略成本會計觀念”，這種觀念著重強調了企業(yè)管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結合的重要性。

隨后哈佛商學院的邁克爾波特教授在其《競爭優(yōu)勢》一書中第一次從戰(zhàn)略的高度來詳細考慮成本管理通過識別企業(yè)競爭戰(zhàn)略，制定簡單可行的戰(zhàn)略框架，以強調戰(zhàn)略成本管理方法。1992 年，V.Govindarajan 和 J.P.Shank 和1993 年美國管理會計學者 J.P.Shank和 V.Govindarajan 等人在西蒙斯和邁克爾波特研究的基礎上出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，提出可以提高企業(yè)競爭力的 Shank 模式。他們利用一系列的分析工具，為企業(yè)成本管理提供戰(zhàn)略性的透視，使戰(zhàn)略成本管理的理論和方法更加具體化，其主要內容包括戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動因分析。

從1992年到1997年，美國在戰(zhàn)略成本管理領域不斷發(fā)展出了新的內容，主要有策略成本分析、目標成本法、產(chǎn)品生命周期法、平衡財務與非財務績效表。

1.2國內戰(zhàn)略成本管理研究

我國較早對戰(zhàn)略成本管理進行系統(tǒng)研究的是西南財經(jīng)大學會計研究所戰(zhàn)略成本管理課題組， 該機構于 1999 年在《四川會計》上發(fā)表了一系列論文論戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景和現(xiàn)實意義介紹了戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景、內涵特點及現(xiàn)實意義。戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點與應用》一文介紹了在戰(zhàn)略成本管理模式下，價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點、價值鏈分析包括的幾個方面以及戰(zhàn)略成本管理的應用方法。

隨后，國內對于戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計專門研究的學者對戰(zhàn)略成本實施的社會經(jīng)濟背景和現(xiàn)實意義、戰(zhàn)略成本或者戰(zhàn)略會計的基本理論、框架和方法體系等問題進行了一定的研究和探討。

但是，我國對戰(zhàn)略成本管理的研究還存在一些不足，筆者認為，戰(zhàn)略成本管理的思想在我國的發(fā)展還是遠遠不夠成熟的，理論上不夠系統(tǒng)化，因此也難以形成對于經(jīng)濟上行之有效的指導作用。

2.關于戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應用的綜述

2.1在電力企業(yè)中的應用

呂鵑，杜綱（2006）在《基于戰(zhàn)略成本管理的電力市場下發(fā)電企業(yè)成本研究》，指出我國電力企業(yè)成本管理主要還處在以降低成本為主要目標，以成本維持和成本改善為主要表現(xiàn)的傳統(tǒng)成本管理階段。認為傳統(tǒng)的成本管理已不能適應競爭雨來越激烈的電力市場的要求，運用戰(zhàn)略成本管理的方法對發(fā)電企業(yè)做了全面的分析。

就發(fā)電企業(yè)的執(zhí)行性成本動因分析而言，可以通過實施全面質量管理（（TQM）制定一套比較適合發(fā)電企業(yè)特點的崗位、定員標準，力求把最合適的員工放在最合適的崗位上。最后要制定一套合理的戰(zhàn)略成本管理績效評價指標。

2.2在鋼鐵企業(yè)中的應用

孟婧（2012）在《戰(zhàn)略成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應用》一文中指出，2008年全球金融危機的擴散與蔓延，使我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)效益日益下滑甚至全面虧損，形勢日益嚴峻。實施戰(zhàn)略成本管理是鋼鐵企業(yè)內部成本管理變革的需要，也是適應全球化環(huán)境下鋼鐵市場競爭的需要。戰(zhàn)略成本管理有助于形成鋼鐵企業(yè)的企業(yè)可持續(xù)競爭力。

本文中對鋼鐵企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的可行性進行了分析，主要從（一）領導高度重視、（二）具有群眾基礎、（三）信息系統(tǒng)支撐、（四）具有高素質管理人員四個方面分析，認為我國大多數(shù)的鋼鐵企業(yè)具備了實施戰(zhàn)略成本管理的可行性。接著給出了鋼鐵企業(yè)實施基于桑克（Shank）模式的戰(zhàn)略成本管理的具體思路，主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析三項基本內容。最后給出了在鋼鐵企業(yè)中實施戰(zhàn)略成本管理的一些建議。比如要成立戰(zhàn)略成本管理領導小組和戰(zhàn)略成本管理委員會，制定戰(zhàn)略成本管理制度，強化信息化管理等；應當進一步和直接供應商建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，節(jié)約交易費用。

2.3在航空企業(yè)中的應用

向煒（2013）在《新形勢下航空企業(yè)戰(zhàn)略成本管理優(yōu)化研究———基于?？四Ｊ揭暯恰芬晃闹兄赋觯覈娇展灸壳懊媾R的主要成本問題如下：（1）固定成本高，（2）議價能力弱，（3）財務費用居高不下，（4）航線結構和飛機隊伍建設缺乏效率。作者給出了基于桑克模式的航空企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析：如在中國航空公司戰(zhàn)略定位分析方面，票價低廉的低成本航空業(yè)無疑較之傳統(tǒng)航空業(yè)有更大的發(fā)展空間，對中國當前的航空公司而言，采取成本領先戰(zhàn)略比其他兩種戰(zhàn)略（差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略）更具可行性。

最后，給出了航空業(yè)企業(yè)基于戰(zhàn)略管理降低綜合成本的建議：（1）注意機型的選擇，盡量使用單一機型。（2）提高飛機平局航行里程，減少飛機起落次數(shù)。（3）減少不必要的服務進而降低成本，減低票價。（4）降低人機比，降低運營費用。（5）采取多種融資方式，降低財務費用。同時也提出了給予價值鏈創(chuàng)造價值的途徑：（1）主營業(yè)務價值鏈整合（2）多元化戰(zhàn)略與航空公司價值鏈改進等。

2.4在施工企業(yè)中的應用

張鵬飛（2013）在《施工企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理應重點關注的問題》一文中指出，國有施工企業(yè)引入戰(zhàn)略成本管理，首先是要樹立戰(zhàn)略成本思維。再者是要規(guī)范“法人管項目”，其核心思想就是其核心是“兩個主體、四個集中”。兩個主體，即法人和項目，四個集中，即勞務隊伍集中管理、材料物資（設備）集中采購（租賃）、項目資金集中管控和項目經(jīng)費集中管控。

2.5在酒店企業(yè)中的應用

鄭昌江，胡艷梅（2008）在《論酒店戰(zhàn)略成本管理》中指出，目前，我國的酒店業(yè)成本管理大多數(shù)還是傳統(tǒng)的成本管理模式，可以簡單地歸納為減少支出，降低成本。這種傳統(tǒng)模式在新的經(jīng)營環(huán)境存在明顯缺陷：（1）成本觀念落后。（2）成本管理范圍狹窄， 對供應及銷售環(huán)節(jié)考慮不多。（3）成本管理對象不明確。

2.6在商業(yè)銀行中的應用

文中對現(xiàn)階段商業(yè)銀行推行戰(zhàn)略成本管理提出了如下建議：（1）全面導入戰(zhàn)略成本管理理念。（2）建立和完善戰(zhàn)略成本管理體系。（3）拓寬成本管理范圍，突出人力資本管理。（4）加強/成本管理文化建設，著眼于戰(zhàn)略成本管理的長效機制。（5）建立健全戰(zhàn)略成本管理的激勵機制

3.簡評

筆者認為：進入20世紀以來，我國的企業(yè)開始意識到了戰(zhàn)略成本管理的重要性，也有部分企業(yè)正在或者打算實施戰(zhàn)略成本管理。從以上的綜述來看，筆者認為戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)的應用還存在諸多不足之處。

第一，具備戰(zhàn)略成本管理意識的企業(yè)仍是少數(shù)；第二，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的實施，顯得不夠具體，并沒有結合本企業(yè)的實際情況落實到位；最后，由于筆者時間精力有限，未能詳盡研讀關于戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應用的全部文獻，因此歸納出的綜述不免顯得不夠全面：涉及到企業(yè)范圍不夠廣，并且每類行業(yè)的綜述也似乎不夠深入和透徹。（作者單位：貴州財經(jīng)大學）

參考文獻

[1]呂鵬，杜綱.基于戰(zhàn)略成本的電力市場下發(fā)電企業(yè)成本研究[J].華北電力大學學報（社會科學版）， 2006（4）：49-52.