淺談事業(yè)單位會計內(nèi)部控制

郭宇強(qiáng)　周兵

【摘要】事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是指事業(yè)單位在運行的過程中為了保證事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，保證會計信息的真實、完整而采取的一系列控制方法和手段。事業(yè)單位要保障自身的資產(chǎn)安全和資金使用效率，更好地發(fā)揮自身社會作用就必須加強(qiáng)會計內(nèi)部控制。本文分析了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題，同時提出了加強(qiáng)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；問題；對策

隨著改革開放以來中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的改革日益提上議程，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作逐漸受到重視，由于事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計內(nèi)部控制理論的要求，事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作需要進(jìn)一步完善。以便提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部各種管理控制的核心，它不僅關(guān)系到單位資產(chǎn)的安全，還涉及到各項會計資料的真實和完整，更是確保事業(yè)單位預(yù)算平衡、正常履行其社會義務(wù)的關(guān)鍵。

一、當(dāng)前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

1、對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，缺乏會計內(nèi)部控制意識

當(dāng)前很多事業(yè)單位對會計內(nèi)控意識認(rèn)識不足，對會計內(nèi)控執(zhí)行的力度不夠，尤其是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人。單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識，使得會計內(nèi)部控制人員的工作積極性受到影響，在一定程度上決定了單位的各項規(guī)章制度及國家相關(guān)法律政策的執(zhí)行力度不足，造成單位內(nèi)部控制工作流于形式。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計內(nèi)控的認(rèn)識至關(guān)重要。但是目前很多的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人還沒有認(rèn)識到會計內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義和重要性。

2、缺乏健全有效的會計內(nèi)部控制制度

會計內(nèi)部控制體系的有效運作需要有相關(guān)制度的保障，目前，我國許多事業(yè)單位缺乏行之有效的會計內(nèi)部控制制度，或雖有制度，但制度設(shè)計不夠合理，不夠全面，沒有形成一系列完整的、嚴(yán)密的控制體系。主要表現(xiàn)在，計劃與決策、審批與執(zhí)行、授權(quán)與經(jīng)辦、記錄與財產(chǎn)保管等沒有實行嚴(yán)格的崗位分離，違背了內(nèi)控的制衡性原則；許多單位在日常財務(wù)工作中用預(yù)算制度代替內(nèi)控制度，僅就開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、報銷流程加以控制，這并不能有效防范單位經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險；一些業(yè)務(wù)操作流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，僅靠財務(wù)人員的工作經(jīng)驗及領(lǐng)導(dǎo)的批示實施控制，資金支出管理混亂，無明確內(nèi)控制度。

3、會計內(nèi)部控制執(zhí)行不力，內(nèi)部控制流于形式

目前，許多事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算編制不夠細(xì)化、準(zhǔn)確、缺乏彈性，預(yù)算調(diào)整變動頻繁，造成預(yù)算難以順利執(zhí)行，或有的單位各項實際支出不嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，致使預(yù)算無法發(fā)揮作用。更有甚者日常的經(jīng)費開支沒有明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是“三公”經(jīng)費及會議費用等。有些單位雖制定有標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)真執(zhí)行，仍實行實報實銷方式。在一些大額資金的使用上，只要有財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)簽字，就給予報銷，沒有實行集體決策和聯(lián)簽制度。

4、缺少有效的外部監(jiān)督，或監(jiān)督不力

事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括國家財政、審計等部門，然而這些部門在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時大都只關(guān)注事業(yè)單位資金使用情況，很少涉及事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的設(shè)立及執(zhí)行情況，即使涉及也是泛泛評價，不針對具體情況提出切實可行的整改建議。在查出問題時，往往偏重于對單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，而不是督促其建立內(nèi)部控制制度，更為嚴(yán)重的是，有時對查出的問題“大事化小、小事化了”，不予以嚴(yán)肅處理，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的有效性。

5、會計人員素質(zhì)問題

事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制與事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有直接的關(guān)系，由于長期以來事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作得不到應(yīng)有的重視， 導(dǎo)致許多事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)與能力參差不齊，有經(jīng)過國家正規(guī)財經(jīng)學(xué)校培養(yǎng)的專業(yè)人員，也有從其他崗位其他專業(yè)轉(zhuǎn)至財務(wù)部門的非專業(yè)人員。各種不同學(xué)習(xí)、工作經(jīng)歷背景的人員對會計內(nèi)部控制的理解與執(zhí)行存在較大差異，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用受到影響。

二、如何有效加強(qiáng)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的措施

1、強(qiáng)化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制要有效實施，就必須提高財務(wù)人員的會計內(nèi)部控制意識，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人要充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制制度的重要性，并給予足夠的關(guān)注與重視，為會計人員的控制工作創(chuàng)造良好的工作氛圍。其次，要提高事業(yè)單位會計人員的內(nèi)部控制責(zé)任意識，使他們嚴(yán)格遵守會計內(nèi)部控制制度的規(guī)范。第三，加強(qiáng)事業(yè)單位其他員工的會計內(nèi)部控制意識，方便會計人員內(nèi)部控制工作的開展。

2、建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作對于減少會計工作中的問題，保障財務(wù)工作的順利進(jìn)行有著十分重要的作用，所以要確保會計內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行就必須建立一套行之有效的會計內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的建立可以有效地提高工作人員的責(zé)任意識，促進(jìn)會計內(nèi)部控制工作的落實。一旦事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)問題將由相關(guān)的責(zé)任人負(fù)責(zé)，這在一定程度上保障了會計內(nèi)部控制工作人員的合法權(quán)益，提高了他們的工作積極性。

3、提高事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

針對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足的問題，事業(yè)單位要加大自身的規(guī)范建設(shè)，單位領(lǐng)導(dǎo)人在建立健全會計內(nèi)部控制制度和運作程序的同時，要進(jìn)一步做好監(jiān)督工作。要明確會計內(nèi)部控制制度的重要性，針對工作人員的疏忽大意，單位領(lǐng)導(dǎo)人要提高他們的會計內(nèi)部控制意識，規(guī)范報表核查程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，嚴(yán)格控制現(xiàn)金收支，及時將會計信息報表進(jìn)行公開，并通過各崗位之間的制衡性，讓崗位與崗位之間實現(xiàn)互相監(jiān)督，從而增強(qiáng)會計內(nèi)部控制人員的執(zhí)行力度。

4、加強(qiáng)監(jiān)督力度，確保事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的有效性

相關(guān)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時，不僅要關(guān)注事業(yè)單位資金收支情況和資產(chǎn)安全，更應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，要針對其會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體情況提出切實可行的整改建議，對其中不合理的部分要責(zé)令其限期整改，在出現(xiàn)問題時，不僅要處罰相關(guān)負(fù)責(zé)人，更要加強(qiáng)其會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保會計內(nèi)部控制工作的有效實施。

5、提高事業(yè)單位會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)

事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作中，會計工作人員發(fā)揮著非常重要的作用。為了全面有效地實施會計內(nèi)部控制，提高會計工作人員的綜合職業(yè)素質(zhì)、控制能力是非常必要的。事業(yè)單位應(yīng)該大力培養(yǎng)高素質(zhì)的會計隊伍，使會計工作人員的財務(wù)管理水平得到有效提高。此外，在培養(yǎng)高素質(zhì)會計隊伍時，應(yīng)根據(jù)會計人員的實際情況進(jìn)行針對性財務(wù)管理能力的培養(yǎng)，確保會計工作人員能夠勝任本崗位的工作。

三、結(jié)語

近年來，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作逐漸得到關(guān)注，但是由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作還不盡如人意。加強(qiáng)事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作可以有效保障財務(wù)工作的順利進(jìn)行，確保會計內(nèi)部控制對會計工作的監(jiān)督作用，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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