營改增在物流企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用

何文琴

摘 要：本文尋求物流企業(yè)在營改增的改革中稅收籌劃的新思路，進一步減輕企業(yè)負擔(dān)，提高企業(yè)發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；物流企業(yè)

1營改增概述

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營改增的意思是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。一方面，營改增可消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)效益。另一方面，增值稅以增值額為計稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，解決了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅的問題。

2營改增對物流企業(yè)的影響

2.1促進物流企業(yè)發(fā)展

物流外包已成為物流業(yè)發(fā)展趨勢，但現(xiàn)行的營業(yè)稅是實行多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易次數(shù)越多稅負就越重，重復(fù)征稅問題凸顯。營改增能有效解決重復(fù)征稅問題，有利于物流業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。另外，在實際工作中，物流企業(yè)存在大量的混合銷售和兼營行為，若企業(yè)不能很好地區(qū)分并正確納稅，會使企業(yè)的稅負懸殊，也會增大納稅風(fēng)險，營改增將會改變這一局面。營改增后，物流企業(yè)外購的燃料、修理費和設(shè)備等取得的增值稅進項稅額可以進行抵扣，在一定程度上可以降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進企業(yè)發(fā)展。同時，中小物流企業(yè)可選擇為小規(guī)模納稅人，適用稅率由原來的3%或5%，調(diào)整為3%，明顯降低中小物流企業(yè)稅負。

2.2改變傳統(tǒng)物流企業(yè)模式

企業(yè)為了降低自身的稅負，在實行營改增后都盡量獲得較高的進項稅額抵扣。提供物流服務(wù)的增值稅率為6%或11%，而提供貨物銷售的增值稅率為17%，一些公司為了減稅將取消物流中間環(huán)節(jié)，這將導(dǎo)致物流企業(yè)市場份額減少。

另外，部分物流企業(yè)為購貨方提供配送業(yè)務(wù)時，同時提供代購代收服務(wù)。營改增后，繳納增值稅的購貨方需要供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票以抵扣，物流企業(yè)代收業(yè)務(wù)必將受阻，沖擊傳統(tǒng)物流模式。

2.3部分企業(yè)稅負增加明顯

稅率提高和抵扣不充分成為營改增對物流企業(yè)的最大挑戰(zhàn)。物流企業(yè)由原先的營業(yè)稅改征增值稅，總體稅負提高。屬于交通運輸業(yè)的稅率由原先的3%上調(diào)至11%，物流輔助服務(wù)的稅率由5%提高到6%，另外進項抵扣項目少也是稅負增加的主要因素。物流企業(yè)的進項抵扣主要是汽油和固定資產(chǎn)。汽油與維修費用部分無法取得增值稅專用發(fā)票，占比重較高的路橋費無法獲得抵扣。屬于固定資產(chǎn)的車輛中新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣。這些都制約企業(yè)在稅制改革中獲益。

3物流企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用

3.1轉(zhuǎn)變稅務(wù)核算方式

稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅制改革必將對企業(yè)稅務(wù)核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為營業(yè)額乘以稅率。改革后，企業(yè)的應(yīng)納稅額有一般計稅方法和簡易計稅兩種方法。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。企業(yè)應(yīng)重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照新稅制對公司涉稅項目進行核算并統(tǒng)籌規(guī)劃。

3.2選擇適當(dāng)納稅人身份

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，物流企業(yè)一般納稅人適用的稅率為11%或6%，以當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用3%的稅率納稅，無進項稅額抵扣。在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”。

無差別點增值率點

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以A、B兩企業(yè)為例，A企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物金額30萬元，乙企業(yè)年銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物金額35萬元。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，征收率3%。A企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.2萬元（40×3%），B企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.29萬元，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.49萬元。根據(jù)無差別點增值率原理，A企業(yè)增值率25%，小于無差別點增值率27.27%，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業(yè)增值率18.6%，同樣小于無差別點增值率。因此，如果A、B兩個企業(yè)通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額83萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅1.98（萬元）[（40+43）×11%-（30+35）×11%=1.98]，可減輕稅負0.51萬元。

3.3爭取財政扶持及優(yōu)惠政策

各試點地區(qū)為了推廣營改增稅制改革，對稅負增加的企業(yè)都有一定的財政扶持，部分物流企業(yè)稅負增加明顯，完全可以利用優(yōu)惠政策實現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)過渡。以上海為例，滬財稅發(fā)布了《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的企業(yè)，可以申請過渡性財政扶持。按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”方式進行管理。企業(yè)可以自行計算試點后企業(yè)稅負的實際變化額，在進行納稅申報的同時提交給主管稅務(wù)機關(guān)。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面把握試點過渡期的各項優(yōu)惠政策，用好用盡稅收優(yōu)惠。

另外，合理安排經(jīng)營活動和銷售活動，調(diào)整銷售額籌劃以及分立與合并籌劃都可以成為物流企業(yè)納稅籌劃的探討方式。

參考文獻：

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